Организация бухгалтерского и налогового учета материально-производственных запасов на ОАО "Балтика-Дон"

· метод специфической идентификации.

Для всех запасов, имеющих одинаковое предназначение, используется один и тот же метод оценки.

Согласно ПБУ 5/01 наряду с упомянутыми используется и метод "ЛИФО", который в мировой практике запрещен к применению, т.к. в условиях роста цен позволяет занизить оценку запасов и прибыли, что противоречит принципу осмотрительности.

В ряде случаев продажа запасов осуществляется по цене ниже себестоимости. При этом стоимость запасов необходимо снизить до чистой стоимости продажи путем создания резерва под обесценение запасов.

Пересмотр чистой стоимости продажи всех запасов следует производить в каждом отчетном периоде. В случае повышения продажной цены на готовую продукцию, стоимость которой была ранее снижена и которая продолжает оставаться на складе, стоимость этой продукции восстанавливается за счет средств резерва. Новая балансовая стоимость будет представлять наименьшую из двух величин: производственной себестоимости и чистой стоимости продажи.

Понижение стоимости запасов до чистой цены продаж признается в качестве расхода. Стоимость запасов относится на расходы в том отчетном периоде, когда признана соответствующая выручка от продаж запасов. Запасы, стоимость которых включена в стоимость других активов, признаются в качестве расхода в течение срока полезной службы активов.

Товарно-материальные запасы составляют значительную часть активов фирмы. Кроме того, доход от инвестирования в товарно-материальные ценности должен быть выше, чем доход от инвестирования в более ликвидные активы (денежные средства, ценные бумаги). Из этого исходят при вложении денежных средств в товарно- материальные запасы.

До недавнего времени считалось, что чем больше у предприятия запасов, тем лучше. Это справедливо, когда у предприятия существуют проблемы с материально - техническим снабжением, в условиях, когда необходимо создавать значительные страховые запасы. Однако, в современных условиях гораздо меньше стоит проблема дефицита, предприятия могут осуществлять самые разнообразные инвестиции.

В Международных стандартах основные вопросы бухгалтерского учета запасов нашли отражение в МСФО 2 «Запасы».

МСФО 2 определяет запасы как активы:

- предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;

- в процессе производства для такой продажи; или

- в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Согласно стандарту запасы классифицируются следующим образом:

1. Товары, земля и другое имущество, закупленные и хранящиеся для перепродажи;

2. Готовая продукция, выпущенная компанией;

3. Незавершенная продукция, выпущенная компанией и включающая сырье и материалы, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе.

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н утверждено новое Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, которое вводится в действие, начиная с бухгалтерской отчетности 2002 года. Данное Положение заменит действовавшее с 1999 года ПБУ 5/98 «Учет материально-производственных запасов».

Согласно п.2 ПБУ 5/01, которое вводится в действие, начиная с бухгалтерской отчетности 2002 года, к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

-используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

-предназначенные для продажи;

-используемые для управленческих нужд организации.

В соответствии с МСФО 2 себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы доставить запасы до места их настоящего нахождения и состояния.

Финансовая отчетность в РФ должна постепенно приближаться к МСФО. Однако, она может быть признана соответствующей международным стандартам, если будет отвечать всем требованиям МСФО и интерпретациям. Порядок учета материально- производственных запасов в международной практике регулируется МСФО 2 «Запасы», а в отечественном учете ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». ПБУ 5/01 предписывает оценивать материально-производственные запасы по фактической себестоимости. Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество или их текущая рыночная стоимость, стоимость продажи снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. По российскому стандарту бухгалтерского учета материально-производственных запасов могут оцениваться по:

1) средней себестоимости;

2) себестоимости каждой единицы;

3) себестоимость первых по времени приобретения материально-производственных запасов (ФИФО).

Что касается международной практики, то там предусмотрено только два метода:

1) ФИФО (основной порядок учета);

2) Средневзвешенной (основной порядок учета).

В условиях рыночной экономики и продвижения РФ на мировой рынок постепенное приближение российского стандарта бухгалтерского учета к МСФО неизбежно, но на данный момент это лишь отдаленная перспектива, так как российская экономика, российский бухгалтерский учет еще не готовы к переходу (так как в России существует подчинение бухгалтерской информации специфическим правилам и требованиям налогового законодательства).

Таким образом, различия между российскими и международными стандартами в учете материально-производственных запасов (МПЗ) можно выразить следующим:

- ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» предписывает оценивать МПЗ по фактической себестоимости. А на конец отчетного года материально-производственные запасы, которые морально устарели либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, должны отражаться в учете за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Однако при этом не ясно, как должны оцениваться запасы, текущая рыночная стоимость которых в одном отчетном периоде была ниже фактической себестоимости, а в следующем отчетном периоде выросла выше фактической себестоимости.

- В соответствии с МСФО 2 «Запасы» МПЗ должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене реализации (то есть за вычетом расходов на продажу). Такой подход не предусмотрен в ПБУ 5/01.

- Как известно, при списании материально-производственных запасов можно применять несколько способов. При этом помимо списания запасов методом ФИФО или по средней себестоимости, разрешенных в МСФО, в РСБУ существует еще метод по себестоимости каждой единицы.

- в соответствии с МСФО в стоимость запасов не включаются расходы будущих периодов, в то время как РСБУ это разрешено;

- биологические активы учитываются в соответствии с МСФО 41 «Сельское хозяйство». Российские стандарты бухгалтерского учета предполагают, что в составе запасов могут учитываться некоторые биологические активы, например молодняк животных;

- в отличие от МСФО в РСБУ «другие объекты незавершенного производства» могут оцениваться: по фактической стоимости, в которую включаются только затраты, непосредственно связанные с производством данных объектов; по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, то есть исключая затраты на оплату труда персонала и прочие расходы. В МСФО незавершенное производство оценивается аналогично прочим запасам;

- порядок определения фактической себестоимости в РСБУ отличается от порядка, установленного МСФО, тем, что методы отнесения производственных накладных расходов на стоимость запасов описаны в соответствующих отраслевых положениях или инструкциях. Во многих случаях накладные расходы включаются в стоимость запасов, даже если они не могут быть прямо отнесены к производственному процессу. Например, все затраты по содержанию заготовительно-складских подразделений организации включаются в стоимость запасов;

- в РСБУ отсутствуют указания относительно того, следует ли создавать резерв под снижение стоимости (обесценение) незавершенного производства. Согласно МСФО данный резерв должен создаваться.

Таким образом, при составлении отчетности для целей МСФО на основании данных российского бухгалтерского учета может потребоваться ряд существенных корректировок стоимости остатков запасов на конец периода и запасов, списанных на себестоимость.

Глава 2. Организация бухгалтерского учета поступления материально-производственных запасов

2.1 Приобретение материалов за плату

Материально-производственные запасы (МПЗ) - часть имущества:

· используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг;

· предназначенная для продажи;

· используемая для управленческих нужд Компании.

Основным документом, регламентирующим порядок учета материалов, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). На предприятии ОАО «Балтика-Дон» бухгалтерский учет материально-производственных запасов ведется по журнально-ордерной форме. В качестве материально-производственных запасов принимаются активы: используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для выполнения работ и оказания услуг; используемые для управленческих нужд.

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности по отдельным статьям в соответствии с их классификацией (распределением по видам), исходя из способа использования в производстве продукции, работ, услуг и иной деятельности Компании.

На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых методов оценки запасов установленных Учетной политикой предприятия.

Материально-производственные запасы, на которые текущая рыночная стоимость снизилась, либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, могут отражаться в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов Компании на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ.

В качестве единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов принимается номенклатурный номер, разрабатываемый Компанией в разрезе их наименований и (или) однородных групп (видов).

Операции по заготовлению и приобретению материальных ресурсов, их движение на складе временного хранения отражаются с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материалов». Остаток по счету 15 на конец месяца показывает стоимость оплаченных, но не оприходованных на центральный материальный склад материальных ценностей (материалы в пути), или стоимость материальных ценностей, по которым таможенные процедуры на отчетную дату не завершены (остатки материалов на складе временного хранения).

Транспортно-заготовительные расходы по приобретению материальных ресурсов отражаются на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов». Ежемесячное распределение этих затрат на издержки производства и обращения производится по методу среднего процента.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат Компании на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактические затраты на приобретение МПЗ определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц между рублевой оценкой кредиторской задолженности по приобретению материалов, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) на дату принятия к бухгалтерскому учету и ее рублевой оценкой на дату погашения, возникших до принятия МПЗ к бухгалтерскому учету. Суммовые разницы, возникшие после принятия МПЗ к бухгалтерскому учету, относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Фактическая себестоимость материалов, полученных Компанией безвозмездно, а также оставшихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (в сумме, которая может быть получена в результате продажи указанных активов).

Фактическая себестоимость материалов, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества, по обычной цене реализации аналогичных активов.

Отпуск материально-производственных запасов в производство производится по себестоимости каждой единицы. Нормы списания материальных ценностей контролируются плановым отделом и визируются главным инженером и начальником планового отдела.

Для учета материально-производственных запасов применяются следующие синтетические счета: 10 «Материалы», к которому открываются следующие субсчета: 10/1 «Сырье и материалы», 10/3 «Топливо», 10/5 «Запасные части», 10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Внутри каждой из перечисленных групп материальные ценности подразделяются на виды. Каждому виду присваивают краткое числовое значение (номенклатурный номер) и записывают их в специальный реестр, который называется номенклатурным ценником. В нем также указывается твердая учетная цена и единица измерения. Кодирование номенклатурного ценника осуществляется по смешанной порядко-серийной системе, используя семизначные коды. Первые два знака указывают синтетический счет, тритий - субсчет, один следующий знак означает группу материалов, остальные - различные признаки, характеристики предприятия.

Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов являются основой организации материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.

Первичные документы по движению материалов тщательно оформляются, обязательно содержат подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений (инженера материально-технического снабжения, начальников производственных участков, заведующего склада).

2.2 Документальное оформление

Контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления и оприходования материалов осуществляет планово-экономический отдел. С этой целью в отделе ведут ведомости (машинограммы) оперативного учета выполнения договоров поставки. В них отмечают выполнение условий договора о поставке по ассортименту материалов, их количеству, цене, срокам отгрузки.

Бухгалтерия осуществляет контроль за организацией данного оперативного учета.

Поступающие в организацию материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке.

Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает организации расчетные и другие сопроводительные документы - платежное требование (в двух экземплярах: один непосредственно покупателю, другой - через банк), товарно-транспортные накладные. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, после чего их передают инженеру3 материально-технического снабжения.

В планово-экономическом отделе по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов договорным условиям. В результате такой проверки на самом расчетном или другом документе делают отметку о полном или частичном акцепте (согласии на оплату). Кроме того, планово-экономический отдел осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С этой целью в планово-экономическом отделе ведут Журнал учета поступающих грузов, в котором указывают: регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке запроса о розыске груза. В примечаниях делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта.

Проверенные платежные требования из планово-экономического отдела передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций - инженеру материально-технического снабжения для получения и доставки материалов.

Инженер материально-технического снабжения принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе. При обнаружении им признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он может потребовать от транспортной организации проверки груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

Для получения материалов со склада иногородних поставщиков инженеру материально-технического снабжения выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов инженер материально-технического снабжения производит не только количественную, но и качественную приемку. Принятые грузы инженер материально-технического снабжения доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами. Приходный ордер подписывают заведующий складом и инженер материально-технического снабжения. Материальные ценности приходуют в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, числовых).

Если материалы поступают в одной единице, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешается осуществлять оприходование материалов без выписки приходного ордера. В этом случае на документальное оформление поступления и расходов производственных запасов поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Количество первичных документов при этом сокращается.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствует данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).

Перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах: первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй - для оприходования материалов получателем; третий - для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя в случае отсутствия расхождения количества поступивших грузов с данными накладной. При наличии такого расхождения приемку материалов оформляют актом о приемке материалов.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства оформляют одно- или многострочными требованиями-накладными, которые выписывают производственные участки в двух экземплярах: первый является основанием для списания материалов с производственного участка, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Приобретение материалов подотчетными лицами осуществляется в организациях торговли, у других организаций за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет или акт-справка, составляемый подотчетным лицом, в котором он излагает содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования и количества материалов и цены, а также данных паспорта продавца товара. Акт (справку) прилагают к авансовому отчету подотчетного лица.

Материалы отпускают со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов. Для обеспечения контроля за расходованием материалов и правильного документального его оформления организации осуществляют соответствующие организационные мероприятия. Важным условием контроля за рациональным использованием материалов, являются их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются планово-экономическим отделом на основе данных об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции. Все службы предприятия имеют список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешение на вывоз их с предприятия. Отпускаемые материалы точно взвешивают, измеряют и подсчитывают. Для учета движения материалов внутри предприятия применяют однострочные или многострочные требования-накладные. Накладные составляют материально ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых остается на месте с распиской получателя, а второй с распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей. Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенным за ее пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которые выписывает плановый отдел в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов: первый экземпляр остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов. При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.

Для учета движения материалов применяется первичная учетная документация, отвечающая требованиям Основных положений по учету материалов и приспособленная для автоматизированной обработки.

Для документированного оформления операций используются следующие унифицированные формы: доверенность (форма №М-2) применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей отпускаемых поставщиком по договору, счету. Доверенность оформляется в одном экземпляре в соответствии с Инструкцией Минфина СССР от 14 января 1967 г. №17 «О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности». Получателю ценностей оформленная доверенность выдается под расписку. Срок действия доверенностей - 15 дней. Образец типовой формы доверенности; приходный ордер (форма №М-4) применяется ля учета материалов, поступающих от поставщиков. Приходный ордер в одном экземпляре составляет бухгалтер в день поступления материалов на склад. Приходный ордер выписывается на фактически принятое количество ценностей. Образец типовой формы приходного ордера; требование-накладная (форма №М-11) применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями. Накладную составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности в двух экземплярах: один служит сдающему складу основанием для списания ценностей, а второй - принимающему складу для оприходования ценностей. Накладную подписывают материально ответственные лица сдатчика и получателя, а затем сдают в бухгалтерию для учета движения материалов. Образец типовой формы требования-накладной; накладная на отпуск материалов на сторону (форма №М-15) применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям на основании договоров и других документов. Накладную выписывает работник структурного подразделения в двух экземплярах на основании договоров, и других соответствующих документов и по предъявлении получателем доверенности на получение ценностей. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй - получателю материалов. Образец типовой формы накладной на отпуск материалов на сторону; карточка учета материалов (форма №М-17) применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, размеру. Карточка заполняется на каждый номенклатурный номер. Ведет карточку заведующий складом. Записи в карточке вносят на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.

Страницы: 1, 2, 3, 4, 5