Организация бухгалтерского учета собственного капитала в Украине

Организация бухгалтерского учета собственного капитала в Украине

9

Введение

Понятие "капитал" ассоциируется с понятием "собственность". В момент создания предприятия его стартовый капитал воплощается в активах, инвестированных учредителями (участниками), и представляет собой стоимость имущества предприятия.

Имущество предприятия состоит из разнообразных материальных, нематериальных и финансовых ресурсов - носил прав собственности отдельных субъектов, а также доли инвестированных средств. Собственный капитал является гарантией организации бизнеса. На этапе, когда предприятие (например, акционерное общество) еще не имеет внешней задолженности, размер активов (имущества) равен размеру собственного капитала.

Осуществляя предпринимательскую деятельность, акционерное предприятие неизбежно использует привлеченные средства, т.е. образует долги. Долговые обязательства подтверждают права и требования кредиторов относительно активов предприятия, поэтому размер активов определяется как сумма собственного капитала и долговых обязательств.

Собственный капитал - это часть в активах предприятия, остающаяся после вычета его обязательств.

Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" определяет правовые принципы регулирования, организации, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности и распространяется на всех юридических лиц независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, а также на представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности, обязаны вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в соответствии с действующим законодательством.

Государственное регулирование бухгалтерского учета и финансовой отчетности в Украине осуществляется в целях: создания единых правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, которые являются обязательными для всех предприятий, гарантируют и защищают интересы пользователей, совершенствование бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Вопросы теории, методологии и практики организационно-экономического развития собственного капитала исследовались в работах Кучеренко Т. Мервенецкая В. Соколов Г. Онищенко В. Краснолудская Л. на большое разнообразие затронутых научных проблем и глубину их исследования, в современной экономической науке отдельные их аспекты остаются недостаточно разрешенными. Так, существующие методы требуют адаптации в направлении совершенствования управления собственным капиталом, и усиления его роли в обеспечении конкурентоспособности экономики Украины.

Актуальность данной темы определяется тем, что непрерывный переход Украины к рыночной экономике, расширение и углубление рыночной среды во всех сферах деятельности вполне закономерно вызывает необходимость реформирования учета и контроля. Это предопределяет введение новых экономических категорий и уточнения ранее действующих.

На современном этапе деятельности предприятий и в будущем исключительное значение имеют совершенствование методики учета реформирования отношений собственности и собственного капитала.

Цель исследования заключается в обобщении теоретических положений, разработке практических рекомендаций по ведению учета собственного капитала на предприятии.

Согласно цели были поставлены и решены следующие задачи: организации учета собственного капитала; исследования практических вопросов организации учета собственного капитала; рекомендации по внедрению в систему бухгалтерского учета собственного капитала информационных технологий.

Объектом исследования являются процессы по организации учета собственного капитала предприятия.

Предметом исследования стали теоретические, методические и практические аспекты по организации учета собственного капитала предприятия.

1. Нормативно правовые основы организации бухгалтерского учета собственного капитала

Законодательное регулирование новых направлений хозяйственной практики сопровождалось нормативным урегулированием бухгалтерского учета собственного капитала предприятий. Так что на данный момент нормативная и законодательная база Украины содержит следующие основные элементов.

Нормативной базой формирования собственного капитала является Положение (стандарт) бухгалтерского учета 5 «Отчет о собственном капитале». Этим положением (стандартом) определяются содержание и форма отчета о собственном капитале и общие требования к раскрытию его статей. Нормы этого положения (стандарта) касаются предприятий, организаций и других юридических лиц всех форм собственности (за исключением банков и бюджетных учреждений).

Одним из важных документов является Положение «Об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине». Оно устанавливает единые методические основы бухгалтерского учета и отчетности в Украине для предприятий, их объединения и организаций (кроме банков) независимо от формы собственности, бюджетных учреждений. Положение имеет подразделения «Фонды и резервы» и «Прибыль (убыток) производства», раскрывающий сущность и пределы образования отдельных составляющих собственного капитала, например: уставного фонда, резервного фонда и другие.

Такой нормативный документ - Хозяйственный кодекс Украины определяет правовые основы осуществления предпринимательской деятельности в Украине, раскрывает сущность предпринимательства, его субъекты и объекты, организационные формы, ограничение в осуществлении предпринимательской деятельности. Отдельным разделом выделены условия осуществления предпринимательской деятельности и порядок государственной регистрации.

Любое предприятие при организации финансово-хозяйственной деятельности, опирается на Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятия». Он включает в себя такие вопросы, как объект и субъект налогообложения, т.е. определяет с чего образуется прибыль предприятия, кто является налогоплательщиком. Так же в законе раскрыты понятия валовых потерь и прибыли предприятия, амортизационных отчислений. Этот закон очень важен, потому что определяет сущность доходов и расходов, что позволяет любому предприятию в соответствии с законом определить сумму налогооблагаемой прибыли.

Закон Украины «О хозяйственных обществах» определяет организационные, экономические, правовые образования хозяйственных обществ. В законе сказано, что акционерные общества образуются на основе установленного договора и устава. Учредительные документы должны содержать в себе сведения о виде деятельности, состав учредителей, название, место нахождения, размер и порядок образования уставного фонда, порядок распределения прибыли и убытков, составе и компетенции объединения.

Закон Украины «О ценных бумагах и фондовом рынке» благоустроит виды ценных бумаг, которые могут быть выпущены в Украину. Законом утверждается, что Компания, принявшая вклад учредителя должно распределить между ними акции соответственно их взносам и выплачивать по акциям соответствующие дивиденды.

Пересмотренные документы были принять в период перехода к рыночным отношениям, но они не удовлетворяют полностью требованиям современного учета, который был ориентирован на международные стандарты. Был принят Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», которым законодательно закреплено ориентацию бухгалтерского учета и отчетности на применение международных стандартов финансовой отчетности. В целях реализации настоящего Закона КМУ утвердил «Программу реформирования бухгалтерского учета».

В Балансе Уставный капитал отражается как зафиксированная в учредительных документах общая стоимость активов, являющихся взносом собственников (участников) в капитал предприятия.

П(С)БУ5 «Отчет о собственном капитале» предоставляет обобщенную за отчетный год информацию об изменениях (увеличение, уменьшение) уставного фонда, капитала, паевого капитала, дополнительного, резервного, неуплаченного и изъятого капитала, а также о нераспределенная прибыль. Дополнительная информация, раскрытие которой в пояснениях отчета требуется П(С)БУ5, осветит назначение и условия использования всех элементов собственного капитала предприятия.

При организации учета собственного капитала необходимо учитывать следующие факторы: форму собственности; организационно - правовую форму хозяйствования, количество учредителей, а также информацию о собственном капитале, который приводится в приказе об учетной политике.

Изучение, осуществления, постоянное совершенствование законодательных требований, норм кодексов корпоративного поведения, профессиональной этики, разработанных на основе международного опыта, является основным ориентиром предупреждения конфликтов интересов между собственниками и инвесторами.

Хозяйственный Кодекс Украины (статья 86) предусматривает, что взносами участников могут быть здания, сооружения, оборудование и другие материальные ценности, ценные бумаги, права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями, а также другие имущественные права, денежные средства (в том числе в иностранной валюте). Согласно этого Кодекса (статья 86 пункт 3) запрещается использовать для формирования уставного фонда общества бюджетные средства, средства, полученные в кредит и под залог.

Финансовое состояние учредителей - юридических лиц относительно их возможности осуществить соответствующие взносы в уставный фонд хозяйственного общества в случаях, предусмотренных законом, должен быть проверен надлежащим аудитором (аудиторской организацией) в установленном порядке, а имущественное состояние основателей - граждан должно быть подтверждено декларацией об их доходах и имущество, заверенной соответствующим налоговым органом.

В случае принятия решения о создании ревизионной комиссии необходимо соблюдать нормы Закона Украины «О хозяйственных обществах», а именно:

- Ревизионная комиссия избирается из числа акционеров;

- Порядок деятельности ревизионной комиссии и ее количественный состав утверждается исключительно общим собранием акционеров;

- Ревизионная комиссия отчитывается перед наблюдательным советом и общим собранием акционеров;

- Ревизионная комиссия должна готовить и подавать общему собранию заключение по годовому отчету.

28. 04. 2009 года Минфин приказом № 415 утвердил новый стандарт - П(С)БУ № 31 «Финансовые расходы». Настоящий стандарт устанавливает новые правила бухгалтерского учета финансовых расходов, а именно расходы в виде процентов по ценным бумагам. На сегодняшний день предприятию разрешается указывать в своей учетной политике возможность капитализации финансовых расходов, связанных с созданием квалификационного актива.

Предприятие - резидент, которое выплачивает дивиденды учредителям, согласно п. 9.3 ст. 9 Закона «О налоге с дохода физических лиц», предоставляет в налоговый орган по месту регистрации «Налоговый расчет резидента, выплачивающего дивиденды плательщику налога с доходов физических лиц» по форме, утвержденной приказом ГНАУ от 04.12.08 года № 586.

Организация документооборота состоит в разработке наиболее рациональных путей движения документов от их составления до передачи в архив с указанием инстанций, через которые должна проходить документ, целей и конкретного времени поступления и выбытия документов на каждой инстанции, а также названия должности исполнителя, показывающий, проверяет и обрабатывает документ в форме таблицы.

Уставный и дополнительный капиталы выполняют различные функции. Так, уставный капитал - это первоисточник инвестирования и формирования имущества предприятия. В отличие от дополнительного, он обеспечивает регулирование отношений собственности и управления предприятием, его размер не может быть меньше установленной законодательством сумму.

Формируется уставный капитал за счет вкладов учредителей (участников), фиксируется в учредительных документах предприятия сумма уставного капитала, а также решение о его увеличении или уменьшении обязательно регистрируется в Государственном реестре. Сумма уставного капитала по балансу предприятия и сумма, зарегистрирована в Государственном реестре, должны быть тождественны.

В Хозяйственном кодексе Украины статьей 81, п.7 предусмотрено, что учредители несут солидарную ответственность по обязательствам, возникшим в соответствии с учредительного договора.

Согласно Закону Украины "О хозяйственных обществах" и Гражданским кодексом, акционерные общества имеют право увеличивать размер уставного капитала. Увеличение уставного капитала осуществляется в установленном законодательством порядке с учетом требований Государственной комиссии по ценным бумагам, установленных "Положением о порядке увеличения (уменьшения) размера уставного капитала акционерного общества. Указанное положение разработано в соответствии с Законами Украины "О государственном регулировании рынка ценных бумаг в Украине" и "О ценных бумагах и фондовой бирже". Положение регулирует порядок увеличения (уменьшения) размера уставного капитала акционерного общества, за исключением случаев увеличения размера уставного капитала, которое осуществляется в порядке обмена облигаций на акции, и увеличение размера уставного капитала в связи с индексации основных средств (дооценкой необоротных активов), которые регулируются другими актами Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку.

Акционерное общество может принять решения об уменьшении размера уставного капитала.

В случае наличия у акционерного общества намерений уменьшить размер уставного капитала исполнительный орган общества публикует в органах печати Верховного Совета Украины или Кабинета министров или официальном издании фондовой биржи сообщение для кредиторов и акционеров о намерении уменьшить размер уставного капитала общества.

Сообщение должно содержать: наименование и местонахождение общества, номера телефона или факса, мотивы, способ и размер уменьшения уставного капитала акционерного общества, данные о количестве акций, которые изымаются, и их общую стоимость, срок изъятия акций и последствия отказа акционера от обмена акций в связи с уменьшением уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций, а также срок предоставления возражений кредиторов, который не может быть меньше 30 дней с даты опубликования сообщения.

Кредиторы акционерного общества, которые имеют возражения по уменьшению размера уставного капитала общества, в срок, установленный для представления возражений, предоставляют копию возражений в Государственную комиссию по ценным бумагам и фондовому рынку. Уменьшение размера уставного капитала при наличии возражений кредиторов акционерного общества не допускается. Поэтому необходимо подчеркнуть ограничениях относительно уменьшения размера уставного капитала: наличие возражений кредиторов (в частности, владельцев облигаций); незарегистрированный предыдущий выпуск акций, уменьшение возможно не меньше минимального размера уставного капитала.

Уменьшение размера уставного капитала возможно осуществить двумя путями: уменьшением номинальной стоимости акций; уменьшением количества акций существующей номинальной стоимости.

При уменьшении размера уставного капитала акционерного общества объединять указанные способы уменьшения размера уставного капитала не позволяется.[1-7]

Из этого следует, что законодательство, нормативные базы, положения и инструкции в полной мере регулируют и устанавливает рамки учета собственного капитала на предприятии. Так что законодательная база Украины содержит всю необходимую информацию для правильного и грамотного учета собственного капитала предприятий всех форм собственности.

2. Характеристика сущности собственного капитала

Капитал - одна из наиболее используемых экономических категорий. Он является базой создания и развития предприятия и в процессе функционирования обеспечивает интересы государства, собственников и персонала. Любая организация, ведущая производственную или иную коммерческую деятельность должна иметь определенный капитал, представляющий собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления его хозяйственной деятельности.

Если рассматривать толкование капитала с точки зрения различных экономических дисциплин, то можно заметить некоторую неоднозначность. Согласно предисловию к Международным стандартам, опубликованных Комитетом по международным бухгалтерским стандартам в ноябре 1982 г., капитал представляет собой разницу между активами и пассивами.

Для своих целей экономисты отражают понятие капитала с двух сторон. С одной стороны капитал предприятия характеризует общую стоимость средств в денежной, материальной и нематериальной формах, инвестированных в формирование его активов. При этом характеризуется направление вложения средств. С другой стороны, если рассматривать источники финансирования, можно отметить, что капитал - это возможность и совокупность форм мобилизации финансовых ресурсов для получения прибыли.

Рассматривая экономическую сущность капитала предприятия, следует отметить такие его характеристики как:

1. Капитал предприятия является основным фактором производства. В системе факторов производства (капитал, земля, труд) капиталу принадлежит приоритетная роль, так как он сочетает все факторы в единый производственный комплекс.

2. Капитал характеризует финансовые ресурсы предприятия, приносящие доход. В данном случае он может выступать изолированно от производственного фактора в форме инвестированного капитала.

3. Капитал является главным источником формирования благосостояния его собственников. Часть капитала в текущем периоде выходит из его состава и попадает в "карман" владельца, а часть капитала, который накапливается, обеспечивает удовлетворение потребностей собственников в будущем.

4. Капитал предприятия является главным измерителем его рыночной стоимости. В этом качестве выступает прежде всего собственный капитал предприятия, определяющий объем его чистых активов. Наряду с этим, объем используемого собственного капитала на предприятии характеризует одновременно и потенциал привлечения им заемных финансовых средств, обеспечивающих получение дополнительной прибыли. В совокупности с другими факторами - формирует базу оценки рыночной стоимости предприятия.

5. Динамика капитала предприятия является важнейшим показателем уровня эффективности его хозяйственной деятельности. Способность собственного капитала к самовозрастания высокими темпами характеризует высокий уровень формирования и эффективное распределение прибыли предприятия, его способность поддерживать финансовое равновесие за счет внутренних источников. В то же время, снижение объема собственного капитала является, как правило, следствием неэффективной, убыточной деятельности предприятия [16].

Капитал предприятия характеризуется многообразием видов и систематизируется по целому ряду категорий.

По принадлежности предприятию выделяют собственный и заемный капитал. Собственный капитал характеризует общую стоимость средств предприятия, принадлежащих ему на праве собственности и используемых им для формирования определенной части активов. Эта часть актива, сформированная за счет инвестированного в них собственного капитала, представляет собой чистые активы предприятия. Собственный капитал включает в себя различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов: уставный, добавочный, резервный капитал. Кроме того, в состав собственного капитала, которым может оперировать хозяйствующий субъект, без оговорок при совершении сделок, входит нераспределенная прибыль; фонды специального назначения и другие резервы. Также к собственным средствам относятся безвозмездные поступления и правительственные субсидии. Величина уставного капитала должна быть определена в уставе и других учредительных документах организации, зарегистрированных в органах исполнительной власти. Она может быть изменена только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

Добавочный капитал включает стоимость имущества, внесенного учредителями (акционерами) более зарегистрированную величину уставного капитала; суммы, образующиеся в результате изменений стоимости имущества при его переоценке, другие поступления в собственный капитал предприятия.

Резервный капитал - это часть собственного капитала, выделяемого из прибыли организации для покрытия возможных убытков и потерь. Размер резервного капитала и порядок его образования определяются законодательством Украины и уставом организации.

Нераспределенная прибыль - основной источник накопления имущества предприятия или организации. Это часть валовой прибыли, оставшейся после уплаты налога на прибыль в бюджет и отвлечения средств за счет прибыли на другие цели [33].

Фонды специального назначения характеризуют чистую прибыль, направленная на производственное развитие и расширение предприятия, а также на мероприятия социального характера.

Другие резервам относятся резервы, создаваемые на предприятии в связи с предстоящими крупными расходами, которые включаются в себестоимость и издержки обращения. Субсидии и поступления образуются в результате специальных ассигнований из бюджета, внебюджетных фондов, других организаций и физических лиц.

Все собственные средства в той или иной степени служат источниками формирования средств, используемых организацией для достижения поставленных целей.

В составе собственного капитала могут быть выделены две основные составляющие: инвестированный капитал, т.е. капитал, вложенный собственниками в предприятие, и накопленный капитал, т.е. капитал, созданный на предприятии сверх того, что сначала авансировано собственниками.

Инвестированный капитал включает номинальную стоимость простых и привилегированных акций, а также дополнительно оплаченный (сверх номинальной стоимости акций) капитал. К данной группе обычно относят и безвозмездно полученные ценности. Первая составляющая инвестированного капитала представлена в балансе уставным капиталом, вторая - добавочным капиталом (в части полученного эмиссионного дохода), третья - добавочным капиталом (в части безвозмездно полученного имущества) или фондом социальной сферы.

Накопленный капитал находит свое отражение в виде статей, возникающих в результате распределения чистой прибыли (резервный капитал, нераспределенная прибыль, иные аналогичные статьи). Несмотря на то, что источник образования отдельных составляющих накопленного капитала один - нераспределенная прибыль, цели и порядок формирования, направления и возможности использования каждой его статьи существенно отличаются [31].

Все статьи собственного капитала формируются в соответствии с законодательством Украины, учредительными документами и учетной политикой. Действующее законодательство определяет обязанность акционерного общества создавать два фонда - уставный и резервный. Кроме обязательного перечня фондов, должно создавать предприятие, а также нормативы отчислений в них, законодательство не содержит. Вопросы использования резервного и иных фондов общества относятся к исключительной компетенции совета директоров общества.

Заемный капитал общества характеризует привлекаемые для финансирования развития предприятия на возвратной основе средства или другие имущественные ценности. Источники заемного капитала можно разделить на две группы - долгосрочные и краткосрочные. К долгосрочным в украинской практике относятся те заемные источники, срок погашения которых превышает двенадцать месяцев. В зарубежной практике заемные источники, выдаваемые на срок от одного до пяти лет, считаются среднесрочными. К краткосрочному заемному капиталу можно отнести кредиты, займы, а также вексельные обязательства - со сроком погашения менее одного года; кредиторской и дебиторской задолженности.

По формам инвестирования различают капитал в денежной, материальной и нематериальной формах, используемый для формирования уставного капитала предприятия. Инвестирование капитала в этих формах разрешено законодательством при создании новых предприятий, увеличении объема их уставных фондов.

Страницы: 1, 2