Организационные формы бухгалтерского учета на предприятии и их совершенствование в условиях рынка

Составление отчетности - завершающий этап учета, информация по результатам которого должна быть представлена за конкретный промежуток времени. Финансовая отчётность представляет систему итоговых показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность предприятия за отчётный период. По данным финансовой отчётности подводятся итоги деятельности предприятия, она также служит основанием для перспективного планирования производства и анализа.

Основой для представления финансовой отчетности является МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», который регламентирует содержание и периодичность составления отчетных форм [9].

В целях обеспечения достоверности данных отчетности проводится инвентаризация имущества, целью которой является выявление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета.

Финансовая отчетность предоставляется с разбивкой по отчетным кварталам (отчетный интервал - квартал) и на последнюю отчетную дату.

Финансовая отчетность ТОО «Малинка» составляется в валюте Республики Казахстан, единица измерения - тысяч тенге. Отчетность подписывается руководителем предприятия, который несет персональную ответственность за достоверность представляемого отчета.

Финансовая отчетность ТОО «Малинка» включает следующие формы: баланс, отчет о доходах и расходах, отчет о движении денежных средств (прямой метод), отчет об изменениях в собственном капитале, пояснительная записка.

Бухгалтерский баланс заполняется на основании остатков по счетам Главной книги, где отражаются показатели в целом по всем счетам Рабочего плана счетов бухгалтерского учёта. Бухгалтерский баланс содержит информацию об активах, обязательствах и собственном капитале предприятия.

Активы - имущество, имущественные и личные неимущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку. В активе воплощена будущая экономическая выгода. Актив является результатом прошлых сделок или других событий; последние, ожидаемые в будущем, не приводят сами по себе к появлению активов.

Обязательства - это результат прошлых сделок, осуществление которых ведет к появлению обязанности должника совершить и пользу кредитора определенное действие: оплатить задолженность, произвести работы или услуги, передать имущество и др., либо воздержаться от определенного действия.

Собственный капитал - это активы субъекта за минусом обязательств субъекта. Собственный капитал в бухгалтерском учете разделяется на подклассы: уставный (выпущенный) капитал, резервы, нераспределенный доход, эмиссионный доход. Такое деление необходимо для пользователей финансовой отчетностью, при анализе хозяйственной деятельности. Более высокий удельный вес собственного капитала в структуре пассива баланса говорит об устойчивом финансовом положении субъекта.

МСФО предусматривает разделение активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные как отдельные разделы бухгалтерского баланса.

Если бухгалтерский баланс только фиксирует конечный результат (сальдо) по счетам баланса, то отчет о финансовых результатах показывает формирование дохода или убытка, а анализ его показателей может дать пользователю дополнительную информацию об особенностях финансовой деятельности предприятия за весь отчетный год.

Отчет о движении денежных средств представляет информацию о поступлении и выбытии денежных средств в течение отчетного периода и дает представление об операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия.

Отчет об изменениях в собственном капитале представляет значительный интерес для таких пользователей финансовой отчетности, как акционеров или участников организации. В балансе собственный капитал представлен отдельным разделом, включающим в себя группы статей в виде дополнительного неоплаченного капитала и нераспределенного дохода (непокрытого дохода). В балансе приводятся сальдо соответствующих счетов, формирующих собственный капитал, что не дает полного представления о состоянии и порядке его формирования за отчетный период. Отчет об изменениях собственного капитала раскрывает эту информацию в разрезе структурных и количественных изменений.

В пояснительной записке приводятся основные факторы, оказавшие влияние на формирование доходов и расходов. Пояснительная записка раскрывает информацию, которая не представлена в самой финансовой отчетности, а также предоставляет дополнительную информацию, таблицы с данными, имеющимися в форме годовой и квартальной бухгалтерской отчётности.

Данные статей баланса сопоставимы с данными других форм отчетности. Все финансовые отчеты взаимосвязаны, так как они отражают различные факты одних и тех же хозяйственных операций. И в то же время, каждый отчет представляет различную информацию, которая, так или иначе, используется хозяйствующим субъектом и внешними пользователями.

Действующим Налоговым законодательством Республики Казахстан предусмотрено исполнение налогового обязательства по составлению и представлению налоговой отчетности налогоплательщиками самостоятельно в установленном порядке и сроки.

Налоговая отчетность составляется налогоплательщиком, налоговым агентом, либо их представителями в порядке и по формам, установленным уполномоченным государственным органом в соответствии с Налоговым кодексом. Налоговая отчетность составляется на бумажном и (или) электронных носителях на государственном или русском языке.

Налогоплательщики вправе представлять налоговую отчетность по выбору:

- в явочном порядке;

- по почте заказным письмом с уведомлением;

- в электронном виде.

ТОО «Малинка» представляет налоговую отчетность в электронном виде, для этого ТОО должен предварительно зарегистрировалось в Налоговом комитете по месту регистрации, как плательщик, сдающий налоговую отчетность в электронном виде. Процесс регистрации налогоплательщика включает в себя:

1) Подачу Заявления об обмене электронными документами с налоговым органом (форма 009.00);

2) Заключение типового соглашения об использовании и признании электронной цифровой подписи в электронных документах;

3) Выпуск Налоговым комитетом криптографических ключей для налогоплательщика и запись их на магнитный носитель (дискету).

Электронные формы налоговой отчетности передаются в Налоговый комитет с помощью программ, разработанных налоговым комитетом: ИСИД, НДС, ЭФНО.

Налоговая отчетность предприятия ТОО «Малинка» составляется в порядке, утвержденном Правилами составления форм налоговой отчетности от 8 декабря 2004 года приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан за № 625 и Кодексом Республики Казахстан от 31 декабря 2006 года “О налогах и других обязательных платежах в бюджет” [8].

На основании оперативного учета предполагаемого совокупного годового дохода, вычетов и убытков ТОО «Малинка» в начале года составляет «Предварительный расчет по финансовому результату для целей налогообложения по корпоративному подоходному налогу», с разбивкой по кварталам и месяцам и ежеквартально представляет в соответствующий налоговый орган. В предварительном расчете указываются: финансовый результат; корректировки, производимые для целей налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом; сумма перенесенных убытков; предполагаемый налогооблагаемый доход с учетом перенесенных убытков; сумма предполагаемого корпоративного подоходного налога за отчетный год; авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу за отчетный год (в разрезе месяцев); сумма фактически уплаченных авансовых платежей; подлежит к доплате по сроку к уменьшению.

По окончании отчетного года ТОО «Малинка» предоставляет в Налоговый комитет по району имени Казыбек би «Декларацию о совокупном годовом доходе и производственных вычетах юридического лица за отчетный год», где указываются доходы и вычеты по их видам, определяется сумма налогооблагаемого дохода с учетом произведенной корректировки и уменьшенная на сумму переносимых убытков согласно соответствующим статьям Налогового кодекса. Декларация по корпоративному подоходному налогу состоит из декларации и приложении к ней по раскрытию информации об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением по корпоративному подоходному налогу. Исчисленная сумма налогооблагаемого дохода подлежит обложению налогом по установленной ставке.

Для корпоративного подоходного налога налоговым периодом является календарный год. В течение налогового периода ТОО «Малинка» уплачивает корпоративный подоходный налог путем внесения авансовых платежей. Суммы авансовых платежей исчисляются, исходя из суммы фактического налогового обязательства, указанного в декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, с учетом предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий налоговый период. Суммы авансовых платежей за период до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу исчисляются в размере уплаченных среднемесячных авансовых платежей за предыдущий налоговый период.

Также за каждый квартал ТОО «Малинка» предоставляет в Налоговый комитет расчет по индивидуальному подоходному налогу по выплаченным доходам, облагаемым у источника выплаты, не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

По окончании отчетного года ТОО «Малинка» представляет декларацию по индивидуальному подоходному налогу в налоговый комитет.

Раз в квартал ТОО «Малинка» представляет в Налоговый комитет декларацию социальному налогу не позднее 15 числа месяца, следующего за кварталом.

Налоговая отчетность предприятия по налогам на собственность представлена Декларацией по земельному налогу, налогу на транспортные средства и налогу на имущество, которая составляется в порядке, утвержденном Правилами составления Декларации по земельному налогу, налогу на транспортные средства и налогу на имущество в Республике Казахстан и Кодексом Республики Казахстан от 12 июня 2001 года “О налогах и других обязательных платежах в бюджет”.

Декларация состоит из самой Декларации (форма - 700.00) и приложений к ней (формы 700.01, 700.02 и 700.03) по раскрытию информации об объектах обложения и объектах, связанных с обложением земельным налогом, налогом на транспортные средства и налогом на имущество.

Таким образом, в результате проведенного исследования было выявлено, что на предприятии ТОО «Малинка» ведение бухгалтерского учета осуществляется директором, который учитывает имущество, обязательства и результаты деятельности ТОО, ведет статистическую и финансовую отчетность в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности от 28.02.07 г. за № 234-111, Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 31 декабря 2006 года, СБУ 24 «Организация бухгалтерской службы», МСФО 1 «Представление финансовой отчетности».

Переход казахстанских организаций на Международные стандарты финансовой отчетности обусловлен рядом объективных обстоятельств.

В целях ускорения перехода на Международные стандарты, принят Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 1 «Первое применение МСФО». В соответствии с этим стандартом компания, впервые применяющая МСФО, обязана выполнить каждый МСФО и интерпретацию, действующие на момент первого применения.

МСФО -- это стандарты не по практике бухгалтерского учета, а по признанию и раскрытию данных финансовой отчетности. Практика учета сохраняется, но повышается уровень предварительных расчетов, суждений перед признанием того или иного события или операции. Под признанием следует воспринимать отражение операции или события на счетах бухгалтерского учета, т.е. если в учете произведена запись, то это и считается, что бухгалтер признал эту операцию или событие. Правильно или неправильно он произвел при-знание -- это уже вопрос его профессионального суждения. Главным документом бухгалтера должна являться учетная политика, при наличии которой, при условии, что она создана в точном соответствии с МСФО, можно быть уверенным, что финансовая отчетность будет составлена правильно. Поэтому основной работой по переходу на МСФО является разработка детальной учетной политики. В международной практике аудита, например, подробному исследованию подвергается учетная политика, которая и дает представление о профессионализме бухгалтера, правильности профессионального суждения, а соответственно, и общего предварительного представления об объективности и достоверности самой финансовой отчетности.

При первом применении МСФО очень важно грамотно составить учетную политику. От того, насколько хорошо продумана система учета в компании, будут зависеть итоговые показатели финансовой отчетности.

В соответствии с МСФО «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки» (далее - МСФО 8), учетная политика представляет собой конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практику, применяемые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности.

В соответствии с МСФО 1, учетная политика представляет собой основополагающие принципы, методы, процедуры, правила и практика, принятые компанией для подготовки и представления финансовой отчетности.

Руководство предприятия должно выбирать и применять учетную политику так, чтобы ее финансовая отчетность соот-ветствовала всем требованиям каждого применимого МСФО.

В МСФО 1 отмечается, что при отсутствии конкретного тре-бования самостоятельно вырабатывается политика, обеспечи-вающая предоставление в финансовой отчетности, которая:

а) уместна для потребностей пользователей при принятии решений;

б) надежна, имея в виду, что она:

-- честно представляет результаты и финансовое положение предприятия;

-- отражает экономическое содержание событий и опера-ций, а не только их юридическую форму;

-- нейтральна (не предвзята);

-- осмотрительна;

-- является полной во всех существенных отношениях.

Согласно действующим казахстанским стандартам, учетную политику предприятия следует оформлять соответствующим организационно-распорядительным документом, например приказом. Международные стандарты дают компаниям право выбора: информацию, которую содержит учетная политика, можно раскрывать либо в примечаниях к отчетности, либо в качестве ее отдельного компонента. При этом утверждать учетную политику как отдельный нормативный документ не обязательно.

Фирмы, которые ведут учет по МСФО, могут не выбирать один из этих вариантов, а использовать оба. Так, для подготовки отчетности имеет смысл утвердить учетную политику как отдельный документ. Он будет основным руководством для сотрудников компании, которые составляют отчетность. Для полноценного представления информации целесообразно раскрывать нужные сведения в постатейных комментариях. В таком виде внешним пользователям будет удобно воспринимать учетные данные.

Затем обычно утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, формы первичных документов и документов внутренней бухгалтерской отчетности. Не стоит забывать о правилах документооборота и порядке проведения инвентаризации активов и обязательств организации. Их также необходимо разработать и утвердить.

Таким образом, единых для всех организаций таблицы или графика по переводу бухгалтерского учета на МСФО быть не может. Такие таблицы могут иметь общий характер применяемых принципов и методов учета по элементам финансовой отчетности. Связано это, прежде всего, с тем, что учетная политика формируется каждым предприятием самостоятельно, с учетом своих потреб-ностей в учете, и с использованием допускаемых альтернатив-ных методов составления финансовой отчетности. Предлагае-мые методики перевода финансовой отчетности в формат МСФО должны рассматриваться и перерабатываться каждой организа-цией в зависимости от специфики своей деятельности.

Рассматриваемые обстоятельства перехода на МСФО представляют собой ознакомление с принципами трансформации и раскрытия информации. Информация дается в пояснительной записке, приложениях к финансовой отчетности, расчетах, таблицах, графиках с учетом профессионального суждения.

МСФО -- это не инструкция по ведению учета, а стандартные рекомендации по составлению финансовой отчетности, поэтому в МСФО бухгалтеры не найдут корреспонденций счетов. Стандарты следует рассматривать как рекомендации по раскрытию информации, содержащейся в финансовой отчетности.

До начала трансформации необходимо знание:

- видов деятельности и корпоративной структуры компании;

- системы бухгалтерского учета, учетной политики, прак-тики бухгалтерского учета компании;

- объема предстоящей работы, с этой целью разрабатывается график трансформации;

- отчетности, составленной по казахстанским стандартам бухгалтерского учета.

Затем готовятся рабочие материалы, содержащие информа-цию, необходимую при трансформации финансовой отчетности. Эта информация используется при составлении корректировочных проводок и реклассификации счетов. В будущем собранная информация будет нужна для раскрытия финансовой отчетности в части описания процедуры трансформации. Корректировочные проводки даются не в текущем бухгалтерском учете, а отдельно, в разработочных материалах. Пересчет данных без корректировочных проводок в отдельной таблице не целесообразен. Они необходимы для того, чтобы не нарушить балансовое равенство показателей начальной финансовой отчетности.

Для предварительной процедуры трансформации необходима следующая информация или описания, которые затем используются в раскрытии финансовой отчетности, впервые составленной по МСФО (таблица 2).

Таблица 2 - Информация, используемая для трансформации учета

Одна из центральных проблем в совершенствовании первичного учета в соответствии с МСФО - интеграция, направленная на ликвидацию дублирования при сборе и регистра-ции исходной информации. Вопрос об интеграции учета в системе экономической информации всегда был в центре внимания многих ученых, которые считают, что она должна представлять собой органическое един-ство и взаимосвязь всех видов учета хозяйствующих субъектов, объеди-ненных единым предметом, процессом воспроизводства, но отличающихся выполняемыми функциями в системе управления. [2, c.460]

Перечисленные обстоятельства расширяют горизонты бухгалтерского учета в целом и ставят новые вопросы перед проблемой образования.

Масштабность и сложность теоретических воззрений учета дают осно-вания полагать, что некоторые из рассмотренных вопросов так или иначе потребуют дальнейших изменений практики учетной работы, при этом открывая простор для расширения деятельности субъектов. В этой связи приближение отечественного учета к реальному развитию рыночных отношений и международной практике учета связано и с подготовкой специалистов высокого уровня профессионализма. Все это подтверждает, что в настоящее время бухгалтерский учет требует нестандартного мышления и анализа.

Выполнение данной роли потребует дальнейшего развития теории бухгалтерского учета как средства управления на базе современных ЭВМ. Накопленный опыт и знание теории учета позволят бухгалтерам, менеджерам и другим категориям сотрудников правильно оценить активы, обязательства в различных ситуациях современного бизнеса.

Развитие базовых концепций и принципов учета и его систем, а также способность применять и видоизменять их в различных обстоятельствах имеют решающее значение для обучения. Растущая глобализация деловой практики и высокие темпы технического прогресса заставляют быстро приспосабливаться к изменениям. Соответственно меняются и условия, в которых будет трудиться бухгалтер. [2, c.461]

Основная информация, необходимая для составления финансовой отчетности по МСФО, содержится в аналитических данных по счетам бухгалтерского учета предприятия. Для получения информации, в целях ее раскрытия по МСФО, необходимо получение следующих данных, для удобства группируемых в таблицу. Необходимо рассматривать эту информацию не как простую формальность, а как сведения, необходимые для раскрытия финансовой очтетности, без которых такое раскрытие будет непредставительно для пользователей финансовой отчетности. [10, c.52]

Основные методы составления отчетности при переходе на МСФО. Известны два метода составления отчетности в соответствии с МСФО. Это метод трансформации финансовой отчетности и конверсия.

Метод трансформации представляет собой корректировку показателей предшествующих отчетных периодов. Организация отражает в учете операции и события по национальным стандартам, а затем производятся корректировки показателей финансовой отчетности так, чтобы они соответствовали МСФО.

Конверсия, или метод параллельного учета, заключается в том, что учетные данные формируются в двух системах финансовой отчетности, в результате имеется отчет в формате нацио-нальных стандартов и формате МСФО.

Зарубежные специалисты различают несколько вариантов трансформации и конверсии и ими даются следующие реко-мендации.

Виды трансформации:

-- полная трансформация заключается в корректировочных проводках, устраняющих различия между МСФО и действующей системой бухгалтерского учета. При этом информация предоставляется в соответствии с МСФО, корректировка финансовой отчетности с учетом гиперинфляции не произво-дится, показатели отчетности выражены в национальной валюте;

-- полная трансформация с учетом гиперинфляции осуществ-ляется с полной трансформацией, финансовая отчетность пред-ставлена по МСФО в национальной валюте, но с корректировками, отражающими результаты колебаний покупательной способности денег;

Страницы: 1, 2, 3, 4