Налоговый учет в строительных организациях

Налоговый учет в строительных организациях

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«АЛТАЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Экономический факультет

Кафедра налоги и налогообложение

Налоговый учет в строительных организациях

(курсовая работа)

Выполнила студентка

3 курса 277гр.

А. А. Крячкова

____________

Научный руководитель

М.О. Чирков

________________

Работа защищена

_______________ 2010г.

Оценка _____________

Содержание

Введение

1. Строительный бизнес как особый субъект налогообложения

1.1. Участники строительного бизнеса. Взаимоотношения между ними

1.2. Особенности, влияющие на формирование и ведение налогового учета в строительных организациях

2. Организация и ведение налогового учета в ООО «СФ «Центр-Строй»

2.1. Краткая экономическая характеристика ООО «СФ «Центр-Строй»

2.2. Формирование налогового учета в ООО «СФ «Центр-Строй»

3. Особенности налогового учета в строительных организациях

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Строительство - одна из важнейших и крупных отраслей народного хозяйства. Продуктом функционирования строительной отрасли является создание гражданских, промышленных, жилых и др. зданий.

С развитием науки и техники процесс строительства также изменяется и совершенствуется. В настоящее время вместе с развитием рыночных отношений и возникновением конкурентной среды все больше внимания уделяется экономической эффективности производства.

Внедрение новых методов строительства (таких как новые способы монтажа конструкций, повышение технического уровня, применение поточного метода введение работ и др.) позволяет значительно повысить эффективность технологии строительного производства.

Для успешного управления строительной организацией необходимо знать, что производить, в каком количестве и во что обходится изготовление объекта строительства и т. д. В то же время, чтобы оптимально использовать трудовые, материальные, денежные, финансовые ресурсы строительной организации необходимо наблюдать, измерять, контролировать и регистрировать все факты ее хозяйственной жизни. Благодаря правильному устройству и последовательности четко определенных задач и целей можно добиться правильного формирования бухгалтерского учета, а соответственно создания и уплаты надлежащих налогов в бюджет.

Поэтому выбранная тема курсовой работы является актуальной не только для конкретного участника строительства, но и в целом для всей строительной отрасли.

Целью курсовой работы является изучение особенностей налогового учета в строительных организациях.

Исходя из поставленной цели исследования, необходимо решить следующие задачи:

1) изучить основные нормативные положения, регламентирующие порядок ведения налогового учета в строительной сфере;

2) изучить субъекты и объекты строительства и определить их взаимосвязь, тем самым отобразить базу для формирования бухгалтерского и налогового учета;

3) исследовать особенности налогового учета в строительных организациях.

Объектом исследования в данной курсовой работе выступает предприятие ООО «СФ «Центр-Строй».

Предмет исследования - формирование и ведение налогового учета в строительных организациях.

В процессе работы были использованы нормативно-правовые акты Российской Федерации, книги, статьи ведущих экономистов и бухгалтеров.

1. Строительный бизнес как особый субъект налогообложения

1.1 Участники строительного бизнеса. Взаимоотношения между ними

Отношения, связанные с инвестиционной деятельностью, осуществляемой в форме капитальных вложений, регулируются ст. 740-757 ГК РФ и Федеральным законом от 25.02.1999 г. № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений».

В соответствии со ст. 4 Закона об инвестиционной деятельности субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, являются:

инвестор (застройщик);

заказчик - организация, осуществляющая процесс строительства, прием и регистрацию постоянных объектов;

подрядчик - организации, осуществляющие строительно-монтажные работы;

Финансирование работ по капитальному строительству производится инвесторами: юридическими или физическими лицами. По отношению к строящемуся объекту они могут быть единственным субъектом строительной деятельности, в случае если они самостоятельно выполняют все функции по организации строительства, строят только хозяйственным способом и учитывают законченный строительством объект в составе основных средств на своем балансе.

Количество субъектов строительной деятельности увеличивается в случае, если застройщик, самостоятельно организующий строительство, строит подрядным способом. Добавляется генподрядчик, а также субподрядные организации, привлеченные генподрядчиком.

На практике генподрядная строительная организация характеризуется тем, что принимает на себя обязательство осуществить строительство объекта, являющегося конечной целью всего строительства. Субподрядчики привлекаются для выполнения отдельных видов и комплексов работ, необходимых для строительства объекта, и несут ответственность за свой объем работ перед генподрядчиком, который в свою очередь несёт полную ответственность за выполненные работы перед застройщиком.

Основным документом, регламентирующим отношения между инвестором и подрядчиком, является договор подряда, заключенный в соответствии с гл. 37 ГК РФ. Основными аспектами, являющимися обязательными, для рассмотрения в договоре считаются:

предмет договора - на основании которого, заказчик поручает подрядчику принять на себя обязательства по исполнению им соответствующих работ в конкретные сроки;

порядок сдачи и приемки работ - разовая или поэтапная систематизация предоставления выполненных работ, регламентирующие обе стороны, участвующие в заключении договора;

порядок расчётов по договору - стоимость работ, включающая предоплату или перечисление аванса застройщиком подрядной организации;

права и обязанности сторон, включающие возможность привлечения подрядчиком субподрядчиков для выполнения конкретных видов работ, закрепленных в отдельном договоре, составленном между ними;

и иные типовые предметы договора (форс-мажор, сроки действия договора, реквизиты и подписи сторон и т.п.);

Правила оформления выполненных строительных работ между сторонами предусматривают необходимое соответствие форм документов, отвечающих требованиям действующего законодательства. Только при соблюдении указанных требований хозяйственные операции считаются выполненными и порождающими определенные обязательства по нему. Это особенно важно для строительной отрасли [12,14].

В настоящее время для учета работ в капитальном строительстве в качестве основных применяются типовые унифицированные формы документов, приведенные в Постановлении Госкомстата от 11 ноября 1999 г. № 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ». К ним относятся:

общий журнал работ (ф. N КС-6);

справка о стоимости выполненных работ и затрат (ф. N КС-3);

акт приемки законченного строительством объекта (ф. N КС-11);

акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (ф. N КС-14).

Использование общего журнала работ (ф. N КС-6) позволяет отражать технологическую последовательность, сроки, качество выполнения, а также условия осуществления строительства. Стоимость работ указывается в договорных ценах. Данный первичный документ содержит список инженерно-технического персонала, занятого на строительстве объекта, а также сведения о производстве работ с начала и до их завершения. Описание работ производится по конструктивным элементам здания или сооружения. При сдаче законченного строительством объекта в эксплуатацию общий журнал работ предъявляется рабочей комиссии и после приемки объекта основных средств передается на постоянное хранение заказчику или по поручению заказчика эксплуатационной организации.

Основанием для осуществления расчетов с заказчиком за выполненные работы является справка о стоимости выполненных работ и затрат (ф. N КС-3), которая заполняется в двух или трех экземплярах: первый экземпляр - для подрядчика, второй - для заказчика (застройщика, генподрядчика), а третий экземпляр, в том случае если есть такая необходимость, представляется финансирующей организации (инвестору). Стоимость работ и затрат в справке N КС-3 отражается в договорных ценах, по которым осуществляются расчеты заказчика с подрядчиком, в частности, указывается:

· стоимость работ и затрат нарастающим итогом с начала проведения работ;

· стоимость работ и затрат за отчетный месяц в целом по стройке, а также по каждому входящему в ее состав объекту;

· информация по каждому виду оборудования, к монтажу которого приступили в отчетном месяце, наименование и марка оборудования, а в графах - данные о выполненных монтажных работах;

· дополнительные затраты, связанные с производством работ и входящие в стоимость этих работ: рост стоимости материалов, заработной платы, тарифов, расходов на эксплуатацию машин и механизмов. дополнительные затраты при производстве работ в зимнее время, средства на выплату надбавок за подвижной и разъездной характер работ и др.;

· затраты, не включаемые в стоимость работ;

На основании приведенных данных расчеты между заказчиком и подрядчиком могут осуществляться в форме авансов (промежуточных платежей) за выполненные подрядчиком работы на конструктивных элементах и этапах или после завершения всех работ на объекте строительства. Договорная стоимость объекта может рассчитываться:

1. на основании стоимости (цены), определяемой в соответствии с проектом (твёрдая цена), с учетом оговорок в договоре на строительство, касающихся порядка их изменения;

2. на условиях возмещения фактической стоимости строительства в сумме принимаемых затрат, оцененных в текущих ценах, плюс согласованная договором на строительство прибыль подрядчика - открытая цена [4]

Для приемки законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения всех форм собственности при их полной готовности согласно утвержденному проекту в настоящее время применяется акт приемки законченного строительством объекта (ф. N КС-11). Данный документ является основанием для окончательной оплаты всех выполненных подрядчиком работ в соответствии с договором строительного подряда, составляется в необходимом количестве экземпляров и подписывается представителями генподрядчика, заказчика и инвестора. К акту приемки объекта исполнитель работ и заказчик прилагают оформленные в соответствии с действующим законодательством документы, разработанные Госстроем России и другими государственными органами Российской Федерации.

Первичным документом по приемке и вводу законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения и зачисления его в состав основных средств всех форм собственности, а также объектов, сооруженных за счет льготного кредитования, является акт приемки приемочной комиссией законченного строительством объекта (ф. N КС-14). Он служит основанием для окончательной оплаты всех выполненных исполнителем работ в соответствии с договором строительного подряда, составляется в необходимом количестве экземпляров и подписывается представителями генподрядчика и заказчика или другим лицом, уполномоченным инвестором на это, а также членами приемочной комиссии. Стоимость выполненных работ указывается в фактически действующих ценах текущего года. Приемка оформляется заказчиком и членами приемочной комиссии на основе результатов проведенных ими обследований, проверок, контрольных испытаний и измерений, документов исполнителя работ, подтверждающих соответствие принимаемого объекта утвержденному проекту, нормам, правилам и стандартам, а также заключениям органов надзора. Вся документация по приемке объекта передается заказчиком пользователю объекта. [16,15]

Объектами первичного учета являются: заготовление, приобретение и расходование материальных ресурсов, нормированное и отработанное время, выработка рабочих-сдельщиков, затраты на изготовление строительной продукции, движение полуфабрикатов и незавершенного производства, объем выпуска продукции, ее отгрузка и реализация, расчеты с поставщиками, покупателями, банками, фискальными органами, учредителями и т.п.

Система первичного учета в строительной организации должна основываться на следующих базовых принципах:

I. информация первичного учета используется для планирования и прогнозирования деятельности организации, улучшения финансово-экономического состояния строительной организации;

II. первичный учет является основной исходной базой для учета расчетов по оплате труда, себестоимости и калькулирования продукции, начисления амортизации, учета готовой продукции и ее отгрузки, для определения финансовых результатов.

Исходя из этого важно понимать, что правильное ведение первичного учета в строительных организациях - залог успешного формирования бухгалтерского и налогового учета, а значит и фактического соизмерения проведенных работ и потраченных на них средств, что является целью в организациях любых отраслей.

1.2 Особенности, влияющие на формирование и ведение налогового учета в строительных организациях

В строительных организациях есть свои особенности, влияющие на формирование, как налогового учета, так и бухгалтерского. Степень формирования данных особенностей зависит от субъектов, объектов и процесса протекания строительства. Так на примере генерального подрядчика рассмотрим ряд основных особенностей по налогообложению в строительстве.

В налоговую базу по НДС генеральный подрядчик включает стоимость работ, выполненных не только собственными силами, но и субподрядными строительными организациями. Даже в том случае, если генподрядчик, являясь общественной организацией инвалидов, освобожден от налогообложения на основании пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Существует некое противоречие в законных основаниях об уплате «входного» НДС. Так в Письме УМНС по г. Москве от 30.06.2003 N 24-11/35002 указывается, что «право на вычет суммы НДС по работам, фактически выполненным субподрядной организацией, возникает у генподрядчика в периоде начисления НДС», то есть не раньше, чем образуется налоговая база, после сдачи работ заказчику. Что не соответствует положениям гл. 21 "НДС" НК РФ, поэтому у генподрядчика не возникает обязанности переносить на более поздний период суммы налоговых вычетов: он может воспользоваться правом вычета НДС в том квартале, когда с субподрядчиком подписаны формы КС-2 и КС-3 и от него получен счет-фактура.

Что касается уплаты налога на прибыль, то в целях налогообложения генеральный подрядчик формирует доходы исходя из общей суммы сданных заказчику результатов СМР, включая объемы, выполненные субподрядчиками. Соответственно, расходы отражаются с учетом затрат на привлечение субподрядных организаций. Главой 25 "Налог на прибыль" НК РФ однозначно не определено, в составе каких расходов - прямых или косвенных - необходимо учитывать затраты на оплату работ субподрядчиков. Поэтому при решении данного вопроса бухгалтер руководствуется общими нормами, прежде всего ст. ст. 318 и 252 НК РФ. Пункт 1 ст. 318 НК РФ предоставляет организации право самостоятельно определить в своей учетной политике, какие расходы считать прямыми, а какие косвенными. Вместе с тем выбор предприятия должен быть обоснованным и учитывать специфику производственного процесса.

Некоторые предприятия расценивают возможность самостоятельного определения перечня прямых расходов буквально и включают в него только один вид затрат на производство (обычно расходы на оплату труда). Это позволяет организации не только экономить на размере уплачиваемого налога на прибыль, но и значительно снизить трудоемкость выполнения расчетов по оценке остатков незавершенного производства.

Вместе с тем во избежание претензий со стороны налоговой инспекции генподрядчику целесообразно закрепить в своей учетной политике следующий перечень прямых расходов:

- материальные затраты (стоимость материалов, непосредственно используемых при производстве СМР);

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе выполнения работ, а также суммы ЕСН и расходы на обязательное пенсионное страхование;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве СМР;

- затраты на оплату работ, выполненных субподрядными организациями.

К косвенным расходам, независимо от удельного веса, необходимо отнести:

- расходы на ГСМ, поскольку их трудно признать непосредственно используемыми при выполнении СМР (Постановление ФАС ЗСО от 08.10.2007 N Ф04-6846/2007(38839-А27-37));

- суммы арендной платы (Постановление ФАС ПО от 14.02.2008 N А65-9200/2007);

- затраты на оплату услуг транспортных организаций по перевозке материалов, суммы заработной платы, ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование директора, главного бухгалтера, бухгалтера, программиста, главного инженера (Постановление 10-го арбитражного апелляционного суда от 03.12.2007 N А41-К2-7447/06)[генподряд журнал 2008].

Распределять прямые расходы необходимо на остатки незавершенного производства (НЗП). При выполнении строительных работ по договору подряда к НЗП относятся незавершенные работы (этапы работ), а также работы (этапы работ) выполненные, но не принятые заказчиком. Методику оценки НЗП каждая организация разрабатывает самостоятельно и утверждает в учетной политике для целей налогообложения.

Как и при традиционной системе налогообложения, доходом генерального подрядчика является вся сумма выручки, полученная от заказчика, в том числе и поступления, связанные с расчетами за работы, выполненные субподрядными организациями. Оплата услуг субподрядных организаций является для генподрядчика расходами на приобретение работ (услуг) производственного характера, выполненных (оказанных) сторонними организациями. Поэтому генподрядчики, уплачивающие единый налог с суммы доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на стоимость субподрядных работ.

Если объектом налогообложения у генподрядчика являются доходы, уплачивать единый налог придется с общей суммы выручки, включая долю субподрядчика.

Далее рассмотрим на примере конкретного предприятия формирование налогового учета в строительной фирме.

2. Организация и ведение налогового учета в ООО «СФ «Центр-Строй»

2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «СФ «Центр-Строй

Общество с ограниченной ответственностью «Строительная фирма «Центр-Строй» - самостоятельный хозяйствующий субъект, основной целью создания которого, является извлечение прибыли, направленной на развитие производственной и социальной сферы данного общества, улучшения благосостояния его работников, получения чистой прибыли его участником.

Общество действует на принципах хозяйственного расчета, самоокупаемости, самофинансирования и полной экономической самостоятельности в условиях рыночных отношений.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, круглую печать, содержащую его полное наименование и указание на место нахождения, расчетный счет в Бийском отделении № 153 Сбербанка РФ, также штампы, бланки со своим наименованием.

Местом нахождения общества является место его государственной регистрации: 659321, Российская Федерация, Алтайский край, г. Бийск, ул. Советская 198.

Предметом деятельности Общества являются следующие виды деятельности:

ремонтно-строительные работы;

производство мебели, товаров народного потребления, стройматериалов;

внешнеэкономическая деятельность;

транспортные услуги;

туристическая, рекламная, издательская деятельность;

бытовые услуги, ремонт бытовой техники;

ремонт автотранспорта;

торгово-закупочная и посредническая деятельность;

Общество обладает лицензией, согласно которой основным видом деятельности, с учетом специфики конъюнктуры рынка, является - производство общестроительных и отделочных работ: внутренняя отделка, отделка фасадов с использованием альпинистского снаряжения, устройство кровельных покрытий при постройке зданий и сооружений.

Организационная структура общества представлена на Рисунке 2.1.

Рисунок 2.1. - Организационная структура управления

В целях организации бухгалтерского учета в ООО «СФ «Центр-Строй» создана бухгалтерская служба, возглавляемая главным бухгалтером.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не применяются к исполнению.

Среднесписочная численность работников составляла на 1 октября 2009 г. 60 человек.

Учетная политика ООО «СФ «Центр-Строй» является внутренним документом определяющим совокупность способов ведения бухгалтерского учета общества.

Разработанная учетная политика предприятия состоит из положения об учетной политике для бухгалтерского учета и положения об учетной политике для целей налогообложения.

Синтетический и аналитический учет Общества осуществляется на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденного приказом МФ РФ от 31. 10. 2000 г. № 94-н и утвержденного учетной политикой предприятия.

Бухгалтерский учет ведется с применением бухгалтерской программы 1-С «Бухгалтерия».

Налоговый учет ведется на условиях общего режима. Происходит уплата следующих видов налогов и отчислений по ставкам:

НДС - 18%;

Налог на прибыль - 2% - в Федеральный бюджет, 18% в Консолидированный бюджет;

Налог на имущество - 2,2 %;

НДФЛ - 13%;

ПФР - 20%;

ТФОМС - 2%;

ФФОМС - 2,9%;

ФСС - 2,9%;

ФСС от несчастных случаев и профессиональных заболеваний - 0,9%;

2.2 Формирование налогового учета в ООО «СФ «Центр-Строй

ООО «Алмаз» заключил договор подряда с ООО «СФ «Центр-Строй» № 25-Д от 29.10.2009г., предварительно предоставив дефектную ведомость и проектно-сметную документацию. Предметом договора явилось проведение работы по устройству мягкой кровли в 2-х домах по адресу: Алтайский край, г. Бийск, Ленина, 228-а и Коммунарский, 31. Договорная стоимость объекта: 1 594 942 руб. в том числе НДС - 243 296 руб. Сроки проведения работ: 01.11.09 - 28.01.10г. Сумма, внесенного аванса от ООО «Алмаза» составила 30% - 478 482 руб. по выставленному ООО «СФ «Центр-Строй» счету.

Страницы: 1, 2