Наличие и движение основных средств в бухгалтерском учете

Наличие и движение основных средств в бухгалтерском учете

3

Содержание

Введение

Понятие, классификация и оценка основных средств

Учёт поступления основных средств

Учёт внутреннего перемещения ОС. Инвентаризация ОС

Оформление в бухгалтерском учёте операций по выбытию ОС

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Значимость выбранной мною темы для исследования обозначается тем, что основные средства используются практически всеми хозяйствующими субъектами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, как в сфере материального производства, так и в сфере услуг, отраслях торговли и общественного питания.

Особенность бухгалтерского учета основных средств заключается в том, что в формировании себестоимости продукции (работы, услуг) и налоговой базы по некоторым налогам участвует единовременно не вся стоимость объектов основных средств, а только её часть (в виде амортизационных отчислений) или остаточная стоимость (для целей обложения налогом на имущество организаций).

Многообразие групп основных средств по предназначению, мобильности, а также по другим экономическим свойствам обусловливает необходимость обособления учета основных средств и амортизации на отдельном участке. Однако это соображение в полной мере справедливо для организации, которые располагают достаточно широкой номенклатурой основных средств, а на соответствующем участке учитываются также операции по содержанию, эксплуатации и восстановлению основных средств.

В данной работе, мною освещаются такие вопросы как учёт поступления основных средств, учёт внутреннего перемещения основных средств и оформление в бухгалтерском учёте операций по выбытию основных средств.

Под основными средствами (ОС) понимается - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации.

Классификация основных средств приводится и в ПБУ 6/01, и в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств. Самую подробную детализацию объектов основных средств можно найти в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ), утвержденном постановлением Госкомстата Рос-сии от 26 декабря 1994 г. № 359. Всего перечень позиций, приве-денных в ОКОФ, содержит около 20 000 наименований объектов основных средств. Принципы группировки и детализации объектов для целей бухгалтерского учета и для целей статистической отчет-ности существенно различаются.Сопоставим перечни классификационных групп основных средств, приведенных в указанных нормативных документах в таблице «Классификационные группы основных средств»:

Перечни, приведенные в ПБУ 6/01 и Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, различаются только одним пунктом: в названных Методических указаниях рекоменду-ют в одной группе основных средств объединять сооружения и пе-редаточные устройства. Это связано с тем, что с принятием ПБУ 6/01 передаточные устройства в отдельную группу не выделяются, но на балансе организаций имеется достаточное количество объек-тов, которые ранее относились именно к передаточным устройст-вам. Итак, в Методических указаниях по бухгалтерскому учету ос-новных средств, по существу, уточняется, каким образом нужно провести перегруппировку.

Расхождения между перечнями, установленными документа-ми системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и ОКОФ, более существенны. Так как в организациях специализиро-ванный статистический учет обычно не ведется, а все необходимые данные берутся из регистров бухгалтерского учета, сопоставление перечней необходимо для дополнительной группировки и детализа-ции бухгалтерской информации, позволяющей формировать данные для статистической отчетности с наименьшими трудозатратами.

Кроме того, объекты основных средств принято подразделять по следующим признакам.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

а) В эксплуатации. Амортизация по таким объектам начисляет-ся без каких-либо условий и ограничений (разумеется, если объек-ты используются в деятельности, непосредственно связанной с про-изводством и реализацией продукции (работ, услуг);

б) В запасе (резерве). Амортизация по таким объектам может начисляться при определенных условиях;

в) В ремонте. На время проведения ремонта начисление амор-тизации, как правило, не приостанавливается. Стоимость затрат по ремонту не увеличивает ни первоначальную, ни восстановительную стоимость отремонтированных объектов основных средств;

г) В стадии достройки, дооборудования, реконструкции, мо-дернизации и частичной ликвидации. Перечисленные виды восста-новления объектов основных средств приводят к увеличению их первоначальной или восстановительной стоимости.

д) На консервации. Право вывода объекта на консервацию пре-
доставлено руководителю организации. При определенных услови-ях амортизация может начисляться и в период нахождения объек-тов основных средств на консервации.

2. Основные средства в зависимости от имеющихся у органи-зации прав на них подразделяются следующим образом:

а) Основные средства, принадлежащие на праве собственно-сти, в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, доверительное управление. Сданные и переданные объекты основных средств должны учитываться обособленно неза-висимо от того, кто по условиям соответствующего договора имеет право начислять амортизацию;

б) Основные средства, находящиеся у организации в хозяйст-венном ведении или оперативном управлении, в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, доверительное управление. Объекты основных средств, находящиеся в организации на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, учитываются наравне с собственными объектами: на-числение амортизации, а также отражение иных операций, связан-ных с их движением, восстановлением или выбытием, в бухгалтер-ском учете не отличается от отражения аналогичных объектов, при-обретенных за счет собственных средств организации. Аналогично гражданскому законодательству указанные виды права владения или пользования ограничивают возможность движения объектов, включая их продажу, иную передачу, а также изменение функцио-нального предназначения, поскольку все перечисленные операции должны проводиться с разрешения (или по прямому указанию) собственника имущества. Напомним, что владение или пользование имуществом на праве хозяйственного ведения или оперативного управления характерно для унитарных государственных и муници-пальных предприятий. Раздельный учет объектов основных средств, находящихся в собственности организации, и объектов, полученных в ведение или пользование, целесообразно организовывать на уров-не субсчетов, открываемых к счетам учета основных средств и на-численной амортизации, а также на уровне аналитического бухгал-терского учета. Необходимость (или целесообразность) подобного разделения обусловлена тем, что собственник имущества как заин-тересованный пользователь бухгалтерской отчетности имеет право потребовать представить сведения о состоянии и эффективности использования имущества -- в пояснительной записке к бухгалтер-скому балансу или иных отчетных регистрах;

в) Основные средства, полученные организацией в аренду. В за-висимости от условий договора аренды объекты основных средств могут учитываться на балансе арендатора (на вновь открываемом субсчете к счету 01 «Основные средства») или за балансом -- на счете 001 «Арендованные основные средства». Условия договора аренды имеют значение не только для определения права на начис-ление амортизации по арендованным объектам, но и для выбора схемы отражения в учете операций, связанных с осуществлением капитальных вложений в арендованные объекты и списанием осу-ществленных затрат;

г) Основные средства, полученные организацией в безвозмезд-ное пользование. По основным средствам имеются, наверное, наи-большие расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом. Для целей бухгалтерского учета стоимость безвозмездно получен-ных объектов основных средств в пассиве баланса показывают в составе доходов будущих периодов, а в дальнейшем амортизацию на-числяют на подобные объекты в общем порядке. При этом сумму, равную сумме начисленной амортизации, списывают со счета учета доходов будущих периодов и присоединяют к валовой прибыли. В налоговом учете амортизация не начисляется;

д) Основные средства, полученные организацией в доверитель-ное управление. У объектов, полученных в рамках договора дове-рительного управления имуществом также имеются существенные особенности, в связи, с которыми схема их бухгалтерского учета от-личается от схемы учета собственных объектов. Более подробно эти особенности рассмотрены далее.

Оценка основных средств

Основные средства оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальной стоимостью является стоимость, по которой объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету (п. 2 ПБУ 6/01). Так, первоначальная стоимость основных средств определяется в зависимости от способа их поступления.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление строительных работ;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

регистрационные сборы, государственные пошлины, и другие аналогичные платежи;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств.

Внесение учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал. Первоначальная стоимость основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Получение по договору дарения и иные случаи безвозмездного получения. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Получение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договорам предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей переданных или подлежащих передаче организацией устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей переданных или подлежащих передачи организацией, стоимость основных средств, стоимость основных средств полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравниваемых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Стоимость основных средств в которой они приняты к бухгалтерскому учету не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

В соответствии с п. 2.16 ПБУ 6/01 оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Остаточная стоимость основных средств представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и накопленной на отчетную дату (или дату выбытия основных средств) амортизацией.

Восстановительная стоимость -- основных средств в существующих условиях воспроизводства.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость.

В соответствии с п. 2.15 ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода. Результаты переоценки основных средств, проведенной организацией в добровольном порядке, учитываются для целей налогообложения.

Учёт поступления ОС

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях:

приобретения;

сооружения (строительства, изготовления собственными си-лами) ;

получения в качестве вклада в уставный капитал;

получения по договору дарения (безвозмездно);

получения по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами.

6) поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации;

В Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств приведенный перечень расширен за счет включения в него:

а) получения государственным и муниципальным унитарным предприятием при формировании уставного фонда;

в) поступления в порядке приватизации государственного и му-ниципального имущества организациями разных организационно-правовых форм (акционерным обществом и др.); в других случаях.

Рассмотрим основные бухгалтерские проводки по учету поступле-ния и выбытия объектов основных средств:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счетов учета расчетов и затрат (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному стра-хованию и обеспечению», 10 «Материалы» и др.) -- на суммы стоимости приобретенных объектов (по договорной цене), расходов по оплате услуг сторонних организаций, связанных с приобретением основных средств (доставка, монтаж, консультирование и т.п.), стоимости фактических затрат вспомогательных производств (как по изготовлению объектов основных средств, так и по вспомогатель-ным работам, связанным с доставкой и установкой приобретенных объектов), оплаты труда работников организации с начислениями, когда труд этих работников используется при осуществлении опера-ций, связанных с приобретением основных средств, материалов, ис-пользованных при приобретении основных средств;

Дебет счета 08 Кредит счета 75 «Расчеты с учредителя-ми» -- на сумму стоимости объектов основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал;

Дебет счета 08 Кредит счета 98 «Доходы будущих перио-дов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» -- на сумму стои-мости объектов основных средств, полученных безвозмездно;

Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 08 -- на сумму первоначальной стоимости объектов основных средств, при-нимаемых к учету (вводимых в эксплуатацию).

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по пер-воначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации), признают сум-му фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Перечень фактиче-ских затрат, включаемых в первоначальную стоимость основных средств, приведен в п. 8 ПБУ 6/01. Так стоит обратить внимание на то, что с 2006 г. данный перечень претерпел изменения.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изго-товление основных средств являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщи-ку (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачи-ваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организа-ции, через которую приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Приведем числовой пример, в котором указаны основные виды затрат, включаемых в первоначальную стоимость объектов:

Организация приобрела технологическое оборудование на сумму 236 тыс. руб. (в том числе НДС -- 36 тыс. руб.). Оплачена доставка оборудования сторонней транспортной организации -- 23,6 тыс. руб. (в том числе НДС -- 3,6 тыс. руб.); оплачены услуги консультанта, привлеченного по договору подряда, -- 7 тыс. руб. (в том числе налог на доходы физических лиц -- 1 тыс. руб., единый социальный на-лог -- 2 тыс. руб.).

В бухгалтерском учете будут оформлены проводки:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» Кредит счета 60 «Рас-четы с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Поставщик ос-новных средств» -- 200 тыс. руб. -- на сумму договорной стоимости приобретенного оборудования;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре-тенным ценностям», субсчет «Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений» Кредит счета 60 -- 36 тыс. руб. -- на сумму НДС по стоимости приобретенного оборудо-вания;

Дебет счета 08 Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебито-рами и кредиторами», субсчет «Транспортные организации» -- 20 тыс. руб. -- на сумму стоимости транспортных услуг сторонней ор-ганизации;

Дебет счета 19 Кредит счета 76 -- 3,6 тыс. руб. -- на сумму НДС по стоимости транспортных услуг;

Дебет счета 08 Кредит счета 76, субсчет «Расчеты по договорам подряда» -- 5 тыс. руб. -- на сумму стоимости консультацион-ных услуг по договору подряда;

Дебет счета 76 Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сбо-рам», субсчет «Налог на доходы физических лиц» -- 1 тыс. руб. -- на сумму НДФЛ, удержанного с суммы начисленной оплаты консультационных услуг;

Дебет счета 08 Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (по соответствующим субсче-там) -- 2 тыс. руб. -- на сумму ЕСН по стоимости консультацион-ных услуг;

Дебет счета 76 Кредит счета 51 «Расчетные счета» -- 236 тыс. руб. -- на сумму произведенной оплаты договорной стоимо-сти технологического оборудования с учетом НДС;

Страницы: 1, 2