Сегмент аудита

Характерные ошибки

Товары

Несоответствие данных бухгалтерского и складского учета

Несоблюдение принятого в учетной политике способа списания товаров

Неверно определена фактическая себестоимость товаров

Списание не оприходованных товаров (кредитовое сальдо на активном счете)

Отражение на счете 41 товаров, поступивших в организацию на комиссию

Отсутствие первичных документов, незаполнение установленных реквизитов, неправильное оформление документов по приходу и расходу товаров

Несоответствие данных в первичных документах друг другу и данным бухгалтерского учета, что может, например, свидетельствовать о недостаче на складе

Отсутствие договоров о полной материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами)

Не проводится ежегодная инвентаризация товаров

Не ведется аналитический учет движения товаров в бухгалтерии

№

Направления и вопросы контроля

Ответы

Прим-я

Да

Нет

Н/О

1.1.

Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц?

Имеется ли:

-охрана

- пожарная сигнализация

Контролируется ли выдача и вывоз ценностей?

1.2.

Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей (обязательные, плановые, внезапные)?

1.3.

Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами (инвентаризационные описи, сличительные ведомости)?

1.4.

Составляются ли на дату инвентаризации отчёты материально-ответственных лиц?

1.5.

Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия?

1.6.

Привлекаются ли к ответственности лица, виновные в кражах, хищениях?

1.7.

Обеспечивается ли ведение сортового количественного аналитического учёта на складе?

1.8.

Заключаются ли договора о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими складами и др.?

1.9.

Материальная ответственность закрепляется за лицами, которые ранее привлекались к ответственности за хищения.

1.10

Бухгалтерский учёт ведут лица, не имеющие доступа к материальным ценностям.

1.11

Разработаны ли:

должностные инструкции, разграничивающие обязанности и ответственность работников при осуществлении операций с товарами

инструкции по хранению, приёмке, отпуску товаров

Контролируется ли соблюдение этих инструкций?

2.1.

Применяются ли унифицированные формы первичной документации?

2.2.

Составляются ли приходные и расходные документы на каждую операцию?

2.3.

Заполняются ли все обязательные реквизиты?

2.4.

Документы составляются в день совершения операции?

2.5.

Все ли машинные документы распечатываются?

2.6.

Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей материально ответственных лиц?

2.7.

Производится ли нумерация первичных документов?

2.8.

Фиксируются ли документы (счета-фактуры, доверенности) в журналах регистрации?

2.9.

Производится ли проверка полноты оприходования товаров?

2.10

Выявляются ли лица, виновные в перерасходе?

2.11

Применяется ли система кодирования номенклатуры товаров?

3.1

Прикладываются ли первичные документы к отчётам материально ответственных лиц?

3.2

Сверяются ли данные этих отчётов с данными первичных документов?

3.3

Производится ли проверка отчётов на арифметическую точность?

3.4

Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учёта материалов?

3.5

Оговорены ли в учётной политике принципы учёта товаров (используемые счета, методы оценки и др.)?

4.1

Организовано ли в организации структурное подразделение для осуществления внутреннего контроля (отдел внутреннего контроля, ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита и т.д.)

4.2

Существует ли утвержденное положение об отделе внутреннего контроля?

4.3

Имеется ли утвержденная программа, график проведения проверок?

4.4

Имеются ли акты и другие внутренние документы, отражающие результаты проведенных проверок?

4.5

Регулярно ли проводятся проверки и соответствует ли их периодичность утвержденным нормативным положениям по организации?

4.6

Соответствует ли уровень компетентности контролеров объемам и сложности стоящих перед системой внутреннего контроля задач?

4.7

Существует ли распределение обязанностей между контролерами?

4.8

Оперативно ли вносятся в бухгалтерский учет изменения по результатам деятельности органов внутреннего контроля?

Количество ответов, характеризующих уровень организации контроля, в %

Оценка состояния внутреннего контроля

менее 70

низкий уровень

от 70 до 90

средний уровень

свыше 90

высокий уровень

№ п/п

Вопрос

Вариант ответа (Да/Нет)

Примечания

Указание на необходимость дополнительных процедур

1

Разработан ли и применяется номенклатура-ценник

2

Нет ли расхождений в расчетных, сопроводительных документах и фактически поступивших ТМЦ

3

Товары приходуются по количеству в единицах, указанных в товаросопроводительных документах или иных единицах

4

Оформляется ли Акт о приемке, если имеются количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов, а также при неотфактурованных поставках

5

Оформляются ли расхождения в сопроводительных документах и фактически поступившим товаров коммерческими актами и отражаются ли на счете 76 ”Расчеты по претензиям”

6

Имеет ли место поступление материальных ценностей, минуя склад

7

Оформляются ли приходные и расходные документы на складе

10

Имеется ли список лиц, которым разрешено приобретать товары за наличный расчет

11

Приобретаются ли товары у физических лиц

12

Применяются ли организацией неденежные формы расчета за поступившие товары

13

Имеются ли случаи безвозмездного поступления товаров (полученных по договору дарения или безвозмездно)

15

Имеются ли на балансе организации товары, стоимость которых на момент приобретения была выражена в иностранной валюте

№ п/п

Наименование группы

товаров

Данные инвентар. описи, шт.

Данные складской программы, шт.

Отклонения

1

2

3

4

5

Итого

№

п/п

№ накл

Дата накл.

Дата отражения в бух.учете

Отклонения

Сумма накл.

Сумма накл., принятая в бух.учете

Замечания к оформлению документа

1

2

3

4

5

-

-

№

п/п

№ накл

Дата накл.

Сумма накл.

Подтверждение

Примечания

1

2

3

4

5

№

п/п

Наименование

покупателя

№ накладной

№ сч.-фактуры

Наличие доверенности/печати

Замечания

1

2

3

4

5

N

п/п

Наименование поставщика

Дата возникновения задолженности

Сумма задолженности, руб.

Дата списания

задолженности

Обоснование списания задолженности

1

2

3

4

5

Проверяемый

сегмент

Задачи проверки сегмента

Проверяемые совокупности

Процедуры

Способ (метод)

применения

Интерпретация результатов

По существу

На соответствие

Материально-производственные запасы

Полнота отражения в учете всех товарных запасов организации, наличие в организации товарных запасов в соответствии с данными учета

Фактически находящиеся в организации товарные запасы, инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей, оборотно-сальдовые ведомости по счету 41 «Товары», журнал учета товаров на складе (форма ТОРГ-29)

Инвентаризация товарных запасов, осмотр и обследование, лабораторный контроль, опрос, просмотр документов, сравнение документов

Выборочная проверка

X

Обоснованность оценки фактической себестоимости товарных запасов, последовательность применения учетной политики в части оценки фактической себестоимости

Карточки и анализ счетов учета товарных запасов (41 «Товары»), акт о приемке товаров (формы ТОРГ-1 - ТОРГ-5), товарные накладные (формы ТОРГ-12 - ТОРГ-14)

Просмотр документов, сравнение документов, опрос, пересчет расчетов бухгалтерии

Выборочная проверка

X

Правильность учета движения товарных запасов, соответствие данных бухгалтерского и складского учета, последовательность применения учетной политики в отношении выбранных методов учета

Карточки и оборотно-сальдовые ведомости счетов 41 «Товары», журнал учета товаров на складе (форма ТОРГ-29)

Просмотр документов, сравнение документов, опрос, аналитические процедуры (анализ нехарактерных сальдо на счетах учета материально-производственных запасов, анализ нетиповых корреспонденций счетов)

Выборочная проверка

X

Подтвержденность первичными документами оформления движения товаров

Товарные накладные (формы ТОРГ-12 - ТОРГ-14), акты о приемке товаров (формы ТОРГ-1 - ТОРГ-5), акты о списании товаров (форма ТОРГ-16), журнал учета товаров на складе (форма ТОРГ-18), товарный отчет (форма ТОРГ-29)

Просмотр документов, сравнение документов, опрос

Выборочная проверка

X

Надежность контроля за сохранностью товарных запасов в местах хранения, эксплуатации, на всех этапах движения

Договоры о полной материальной ответственности, инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей, распорядительные документы (приказы руководителя)

Просмотр документов, опрос, наблюдение

Выборочная проверка

X

Правильность отражения и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о материально-производственных запасах

Бухгалтерская отчетность, оборотно-сальдовые ведомости по счету 41 «Товары»

Просмотр документов, сравнение документов

Выборочная проверка

X

№

п/п

Перечень процедур

Источники информации

Применяемые приемы

1

Проверка правильности оформления договоров на приобретение товаров

договоры

Проверка документации

2

Проверка законности операций связанных с поступлением товаров

Законы, инструкции, постановления

Подтверждение, проверка, документации

3

Проверка правильности оформления учетных документов

Первичная документация, Книга покупок, регистры учета

Проверка документации

4

Встречная сверка учетных документов

Первичная документация, Книга покупок, регистры учета, Главная книга, баланс

Сверка учетных данных

5

Проверка правильности переоценки товаров

Письмо-акт

Проверка письма-акта

6

Проверка правильности документального оформления недостач

Акты на недостачу

Проверка актов

7

Проверка отражения недостач в учете

Регистры бухгалтерского учета

Проверка регистров бухгалтерского учета

8

Проверка полноты оприходования поступивших товаров

Платежно-расчетные документы

Анализ платежно-расчетных документов

9

Проверка наличия и правильность оформления договоров на продажу товаров

Договоры

Проверка документации

10

Проверка законности операций связанных с реализацией товаров

Законы, инструкции, постановления

Подтверждение, проверка документации

11

Правильность оформления учетных документов

Книга продаж, регистры учета, Главная книга

Проверка документов

12

Правильность оценки списываемых товаров

Расчеты бухгалтера

Сверка с собственными расчетами

13

Правильность списания товаров с материально-ответственных лиц

Товарные отчеты, регистры аналитического учета

Проверка документации

14

Проверка правильности отнесения реализации к отчетному периоду, в котором произошла передача права собственности на товар

Договоры, ведомость учета продаж, транспортные документы

Проверка документации

15

Сверка итоговых оборотов по продаже в журнале по счету 90 «Продажи» с данными Главной книги по этому счету

Журнал-ордер по счету 90, Главная книга

Аналитические процедуры, сверка арифметических расчетов

16

Сверка итоговых оборотов и не закрытых дебетовых позиций по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и их итога в ведомости по учету продаж с данными Главной книги

Ведомость учета продаж, Главная книга

Аналитические процедуры, сверка арифметических расчетов

17

Обзор списка дебиторов на конец года, сверка и подтверждение сальдо по основным покупателям

Годовой бухгалтерский отчет

Подтверждение