Методика проведения аудита денежных средств

Аудиторская проверка кассовых операций была организована в такой последовательности:

1. инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

2. проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов (учетная политика, право подписи первичных документов и т.п.);

3. проверка правильности документального оформления операций;

4. проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

5. аудиторская проверка правильности списания денег;

6. проверка соблюдения кассовой дисциплины;

7. проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

Непосредственному проведению аудита предшествовало составление общего плана аудита.

Источники информации: оборотно-сальдовая ведомость по счету 50 "Касса" за 1 квартал 2008г., приходные и расходные кассовые ордера за 1 квартал 2008г., форма №1 "Бухгалтерский баланс" по состоянию на 31.03.2008г., договора о полной материальной ответственности.

Выборочной проверкой установлено:

1. При проверке соблюдения лимита при расчетах наличными денежными средствами между юридическими лицами, установленного Указанием ЦБР от 14.11.2001 г. № 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке" установлено, что в 1 квартале 2008г. расчеты наличными денежными средствами с другими юридическими лицами не осуществлялись.

2. Лимит остатка денежных средств в кассе на 1 квартал 2008г. банком не установлен. Остатка денежных средств в кассе на конец дня в течение проверяемого периода не выявлено.

З. Проверен порядок ведения кассовых операций, порядок применения и оформления первичных учетных документов за февраль, март 2008 года. Кассовые документы оформлялись в соответствии с требованиями Федерального закона № 129-ФЗ, Порядка ведения кассовых операций в РФ. Первичные кассовые документы составлены на бланках унифицированных форм, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998г. № 88 "Об утверждении унифицированньих форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации", нарушений не установлено.

4. При проверке своевременности оприходования денежных средств в кассу учреждения за 1 квартал 2008 года нарушений не установлено.

5. Проверено наличие договора о полной материальной ответственности с кассиром и их соответствие требованиям законодательства.

Договор с работником о полной индивидуальной материальной ответственности заключен с Валеевой Оксаной Викторовной - заведующей МАДОУ "Детский сад №35 "Ромашка" (общественный кассир), осуществляющий сбор денежных средств за питание детей с родителей, Загрутдиновой В.П.- завхоз (ответственная за получение наличных денежных средств в банке).

Договор заключен в соответствии с требованиями Постановления Минтруда РФ от 31 декабря 2002г. №85 "Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные до говоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности". Замечаний к заключению договора нет.

В ходе аудита операций по учету денежных средств в кассе, нарушений не установлено.

2.2 Аудит операций по учету денежных средств на расчетном счете, валютном счете, прочих счетах в банках, денежных документов

Источники информации: оборотно-сальдовая ведомость по счету 51 "Расчетные счета", форма № 1 "Бухгалтерский баланс" на 31.03.2008г., банковские документы за март 2008 года.

Выборочной проверкой установлено:

1. Данные главной книги по остаткам денежных средств на расчетном счете соответствуют данным выписок банков на начало и конец марта 2008г.

2. Хозяйственные операции по движению денежных средств на расчетном счете № 40603810405550000108, открытого в Набережночелнинском отделении ОАО "Ак Барс" банк г. Казань отражаются в регистрах бухгалтерского учета своевременно и в полном объеме.

З. Валютных счетов учреждение не имеет, операции с денежными документами за 1 квартал 2008 года не производились.

4. Проверена полнота отражения сумм денежных средств в форме №1 "Бухгалтерский баланс" на 31.03.2008г. Показатель строки 260 "денежные средства" бухгалтерского баланса форма № 1 соответствуют данным бухгалтерского учета (оборотно-сальдовая ведомость) на 31.03.2008г.

В ходе аудита операций по учету денежных средств на расчетном счете, валютном счете, прочих счетах в банках, денежных документов, нарушений не установлено.

2.3 Взаимоувязка показателей формы № 4 "Отчет о движении денежных средств" и формы № 1 "Бухгалтерский баланс"

Информация о взаимосвязи показателей бухгалтерской отчетности оборотам и остаткам по счетам отражена в таблице 1.3.

Таблица 1.3 Взаимоувязка показателей формы № 4 "Отчет о движении денежных средств" и формы № 1 "Бухгалтерский баланс"

Объект аудиторской проверки - показатели бухгалтерской отчетности о денежных средствах, отраженные в бухгалтерском балансе (форма № 1), и отчете о движении денежных средств (форма №4). Источниками формирования показателей являются остатки и обороты по счетам бухгалтерского учета, включенные в раздел _______ "Денежные средства" плана счетов Принципы бухгалтерского учета операций с денежными средствами основаны на общих принципах бухгалтерского учета. Сумма денежных средств отражена в итоге раздела ____ "Денежные средства" формы № 4. В бухгалтерском балансе отражается состояние денежных средств на начало и на конец отчетного года.

В отчете о движении денежных средств дополняется информацией баланса о денежных средствах. В этой форме отражается наличие и движение денежных средств за отчетный и предшествующий период. Отчет о движении денежных средств показывает их увеличение или уменьшение за период в увязке с величиной денежных средств на начало и конец отчетного периода. В этом отчете постатейно показаны денежные средства учреждения, их остатки на начало периода (строка 010), увеличение и уменьшение денежных средств по статьям в отчетном и предшествовавшем периоде, а также остатки на конец периода (строка 430).

Обязательным является тождество стр.260 графы 3 раздела II "Оборотные активы"" бухгалтерского баланса и стр.010 графы 3 формы №4 отчета о движении денежных средств.

Из результатов проведенной работы следует, что сальдо по счетам учета денежных средств соответствует показателям форм бухгалтерской отчетности МАДОУ "Детский сад № 35 "Ромашка"

Денежные средства МАДОУ Детский сад № 35 "Ромашка" в балансе учреждения отражены по следующим статьям:

"Денежные средства" - строка 260 бухгалтерского баланса.

Деятельность учреждения осуществляется в соответствии с действующим законодательством.

Организация бухгалтерского учета соответствует требованиям бухгалтерского законодательства и принятой учетной политике. Система внутреннего контроля способствует формированию достоверной информации о финансовом состоянии и финансовых результатах деятельности организации. Деятельность организации находится под контролем организации учредителя. Соответствие деятельности законодательству подтверждается результатами проведенного аудита.

Данные бухгалтерского учета позволяют формировать бухгалтерскую отчетность в соответствии с установленными требованиями. Показатели отчетности о величине и структуре собственного капитала организации подтверждаются данными бухгалтерского учета, представленными в учетных регистрах.

При проведении аудиторской проверки аудитором подтверждено:

наличие по состоянию на определенную дату денежных средств учреждения, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности; проверку денежных документов по существу;

реальность имевших место в течение соответствующего периода и относящихся к деятельности аудируемого лица хозяйственных операций и событий, связанных с движением денежных средств;

отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета, касающихся денежных средств учреждения;

возникновение - относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, связанные с изменением денежных средств, имевшие место в течение соответствующего периода;

достоверность - достоверность бухгалтерской отчетности в части остатков по счетам учета денежных средств и денежных оборотов, отраженных в "Отчете о движении денежных средств" (форма №4).

точность отражения суммы хозяйственной операции или событий, связанных с движением денежных средств к соответствующему периоду времени; проверку бухгалтерского учета денежного оборота учреждения;

представление и раскрытие - объяснение, классификация и описание статьи денежных средств в соответствии с правилами их отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

законность - выявление законности и своевременности расчетов наличными и безналичными денежными средствами (в рублях и в валюте);

соблюдение - проверку соблюдения установленного ЦБ РФ лимита остатка наличных средств в кассе и порядка ведения кассовых операций.

отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости статей собственного капитала;

объяснение, классификация и описание статей собственного капитала в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Эффективное и оперативное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита.

Аудиторская проверка различных разделов бухгалтерского учета и бухгалтерской работы предполагает определение следующих общих положений:

- нормативной базы для проведения аудита;

- предметной области проведения проверки;

- методики проведения проверки данного раздела учета и работ.

Одним из видов аудиторских проверок является проверка отдельных статей бухгалтерской отчетности. Такие проверки называют тематическими.

Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

Результатом аудиторской проверки операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета кассовых операций действующим в проверяемом периоде нормативным документам РФ для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Подводя итоги, можно сделать следующие выводы: аудит планировался и проводился таким образом, чтобы не только выявить недостатки в деятельности предприятия, но и по возможности дать свои рекомендации по улучшению работы. Вместе с тем, сотрудники аудиторской фирмы, в соответствии с заключенными договорами, при производстве документальных ревизий и проверок на предприятиях, произвели ревизию кассы и проверили соблюдение кассовой дисциплины. При этом особое внимание уделялось вопросу обеспечения сохранности денег и ценностей.

В начале проверки необходимо было оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. Это можно было сделать с помощью тестирования, которое дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, определяет особенности ведения учета в организации.

Было установлено, что система внутреннего контроля учреждения на высшем уровне, а именно не обнаружено ни одного из возможных нарушений:

­ отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы;

­ наличие признаков формального проведения ревизий кассы (например, одни и те же лица в ревизионной комиссии);

­ отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;

­ отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;

­ отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;

­ предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.

Также нельзя было не заметить тот факт, что (это также свидетельствует о совершенстве системы внутреннего контроля в учреждении):

­ обеспечена сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы;

­ для хранения денег и других ценностей имеется сейф;

­ соблюдаются все правила хранения ключей от сейфа;

­ соблюдается установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.

Обязательным условием осуществления аудиторской проверки является документирование осуществленных процедур.

Теперь, в заключении, можно сделать вывод, что аудиторская проверка проводилась действительно опытными аудиторами, которые исследовали все необходимые моменты, выполнив обязательное условие осуществления аудиторской проверки - документирование каждых осуществленных процедур.

В нашем случае аудиторская проверка показала, что бухгалтерский учет в учреждении ведется в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998г. № 34н (с изменениями и дополнениями), Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, и другими действующими нормативными актами в области бухгалтерского учета, а также то, что существенных нарушений при осуществлении аудиторской проверки аудиторской фирмой ООО "Аудит ТД" в отношении МАДОУ Детский сад № 35 "Ромашка" обнаружено не было. Этот факт может свидетельствовать о том, что в учреждении работают квалифицированные специалисты, отвечающие за бухгалтерскую отчетность.

Основной целью написании курсовой работы являлось изучение и раскрытие порядка аудита денежных средств и денежных документов и разработки мероприятий по совершенствованию системы внутреннего контроля денежных средств. Помимо этого, мы смогли выяснить, для чего же все - таки необходимы так популярные в наше время аудиторские услуги и какой положительный эффект они оказывают.

Бухгалтерский учет в учреждении ведется в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998г. № 34н (с изменениями и дополнениями), Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, и другими действующими нормативными актами в области бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организации ведется методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета согласно рабочему плану счетов.

Бухгалтерский учет в учреждении осуществляется по журнально-ордерной форме счетоводства с использованием компьютерной бухгалтерской программы "1 С:Предприятия" версия 8.1", что значительно упрощает работу главного бухгалтера, позволяя, благодаря новой версии программы, формировать различные отчеты, тем самым предупреждая возможность недостоверной сдачи бухгалтерских отчетов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ с изменениями и дополнениями

2. Федеральный закон от 21.11.96 г. N129-ФЗ "О бухгалтерском учете"

3. Закон РФ "Об акционерных обществах" от 26.12.95 № 208 - ФЗ

4. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утв. пост. Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94Н

7. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утв. Приказом МФ РФ от 28.06. 2000

8. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. Изд. 4-е, перераб. и дополн.- М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", - 2002. - 352.

10. Бычкова С.М., Карзаева Н.Н. Аудит: ситуации, примеры, тесты - М: ЮНИТИ, 2005.

9. Капитал и резервы организации: отражение в бухгалтерской отчетности //Выпуск АКДИ БП . - 2004. - № 27. с. 31-32.

10. Киперман Г.Я. Фонды и резервы хозяйственных обществ,// Финансовая газета. Региональный выпуск. - 2003. - № 22. - с .22-23.

11. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Организация аудиторской деятельности. Методика проведения аудиторской проверки. - М.: ПРИОР, 2002

12. Лабынцев Н.Т., Серобаба Н.Л. Учет уставного капитала //"Финансовые и бухгалтерские консультации", N 8, август 2002.

13. Макалкин И.А. Собственный капитал: структура, формирование и использование // Главбух. - 2002. - № 6.

14. Нестеркина О.Н. Заполняем форму N 3 "Отчет об изменениях капитала" //Российский налоговый курьер. - 2005. - № 5. - с. 24- 25.

15. Отчет об изменениях капитала (форма N 3) // Главбух. - 2005. - № 1. - с.12-13.

16. Пятов М.Л. Применение законодательства в бухгалтерской практике. - М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2002.

17. Пронина Е.А. Капитал // Бухгалтерский учет.- 2004.- № 1. - с. 4-5.

18. Семенов В. Рассчитываем капитал (// Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", . - 2005. - № 32. - с. 27- 2

19. Подольский В.И, Макарова Л.Г.,. Савин А.А, Сотникова Л.В. Аудит. Практикум. Учебное пособие для вузов. М.: ЮНИТИ - ДАНА, Аудит, 2003г.

20. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. - М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2005г.

21. Электронное учебное пособие по дисциплине "Аудит".

23. Суйц В.П., Смирнова Л.Р., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник/ 2-е изд. - М, 2005. - 671 с.

Страницы: 1, 2