По строке «Управленческие расходы» показываются в промышленных предприятиях общехозяйственные расходы, учтенные на счете 26, при условии, что по учетной политике они закрываются счетом 90, т.е. отражаются проводкой Дт 90/2 Кт 26. Если в организации счет 26 закрывается счетом 20, то данная строка не заполняется. В торговых предприятиях и общественном питании данная строка не используется.· По строке «Прибыль (убыток) от продаж» приводится разница между валовой прибылью (убытком) и суммой коммерческих и управленческих расходов. При этом отрицательная разница показывается в круглых скобках. В течение года прибыль или убыток от обычных видов деятельности организации отражают на счете 99 в корреспонденции со счетом 90/9. Обороты между этими счетами за отчетный период соответствуют показателю по данной строке формы № 2.К прочим доходам и расходам относятся (по ПБУ 9/99 и 10/99):· По строке «Проценты к получению» отражаются доходы в сумме причитающихся к получению процентов по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам (Дт 76 Кт 91/1), проценты за предоставление займов другим организациям (Дт 76 Кт 91/1), проценты за использование денежных средств банками при хранении их на расчетных счетах организаций (Дт 51,52 Кт 91/1).· По строке «Проценты к уплате» отражаются проценты к уплате по облигациям, акциям (Дт 91/2 Кт 76), проценты, причитающиеся другим предприятиям за предоставление организации в пользование денежных средств, займов, кредитов (Дт 91/2 Кт 76,66,67), проценты, уплаченные банку за хранение денежных средств на счетах (Дт 91/2 Кт 51,52).· По строке «Доходы от участия в других организациях» показываются поступления от долевого участия в уставных капиталах других фирм, доходы по акциям и доходы от совместной деятельности (Дт 51,76 Кт 91/1) · По строке «Прочие доходы» показывают:- доходы от сдачи имущества, прав пользования интеллектуальной собственности в аренду, если это не является основным видом деятельности организации (Дт 62,76 Кт 91/1 на сумму дохода, включая НДС), - доходы от продажи основных средств, материалов, нематериальных активов (Дт 62,76 Кт 91/1 на сумму продажной стоимости, включая НДС),- истекшая кредиторская и депонентская задолженность (Дт 60,76 Кт 91/1),- прибыль прошлых лет, обнаруженная в отчетном году (Дт 60,62,76 Кт 91/1),-штрафы, пени, неустойки, полученные по хозяйственным договорам (Дт 76,51 Кт 91/1),- излишки имущества (Дт 01,04,10,50 Кт 91/1),- положительные курсовые разницы (Дт 50,52,60,62,76 Кт 91/1),- активы полученные безвозмездно (Дт 98/2 Кт 91/1),- чрезвычайные доходы (стоимость материальных ценностей, оприходованных после списания непригодного к восстановлению имущества Дт 10 Кт 91/1 , страховое возмещение убытков, понесенных в результате чрезвычайных обстоятельств Дт 51,76 Кт 91/1).· По строке «Прочие расходы» показывают:- расходы от сдачи имущества, прав пользования интеллектуальной собственности в аренду, если это не является основным видом деятельности организации (Дт 91/2 Кт 68 на сумму НДС, Дт 91/2 Кт 02,05 на сумму амортизации, Дт 91/2 Кт 76 на сумму прочих расходов по аренде), - расходы от продажи основных средств, материалов, нематериальных активов (Дт 91/2 Кт 68 на сумму НДС, Дт 91/2 Кт 01,04,10 на остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов и учетную стоимость материалов, Дт 91/2 Кт 76 на сумму прочих расходов по продаже имущества),- расходы на содержание законсервированных объектов(Дт 91/2 Кт 76,10,70,69…),- расходы по производству, не давшему продукцию и расходы по аннулированным заказам (Дт 91/2 Кт 20),- налоги, относимые на финансовые результаты (Дт 91/2 Кт 68),- отчисления в резервы по сомнительным долгам (Дт 91/2 Кт 63,59),- убытки от списания дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности (Дт 91/2 Кт 76,62…),- убытки прошлых лет, обнаруженные в отчетном году(Дт 91/2 Кт 60,76,10…),-штрафы, пени, неустойки, уплаченные по хозяйственным договорам (Дт 91/2 Кт 51,76),- убытки от недоамортизации объектов основных средств, нематериальных активов при их списании раньше срока полезного использования, утрате, переданных безвозмездно(Дт 91/2 Кт 01,04),- отрицательные курсовые разницы(Дт 91/2 Кт 50,52,60,62,76),- затраты на проведение спортивных мероприятий, отдыха, развлечений культурно-просветительского характера, благотворительная помощь(Дт 91/2 Кт 76,71,51,50…),- чрезвычайные расходы (стоимость имущества, утраченного в результате катастрофы (Дт 91/2 Кт 01,04,10,41,50…), затраты, связанные с ликвидаций последствий чрезвычайных обстоятельств (Дт 91/2 Кт 51,76…).· По строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается финансовый результат от деятельности предприятия в отчетном периоде. Он равен сумме прибыли (убытка) от продаж и прочих доходов за минусом прочих расходов. Сумма убытка показывается в круглых скобках. Сальдо прочих доходов и расходов в течение года списывается на счет 99 со счета 91/9.· Строка «Отложенные налоговые активы» заполняется на основании данных, отраженных бухгалтерской проводкой Дт 99 Кт 09 и показываются в круглых скобках.· Строка «Отложенные налоговые обязательства» заполняется на основании данных, отраженных бухгалтерской проводкой Дт 77 Кт 99.· Строка «Текущий налог на прибыль» заполняется по данным налогового учета. По данной строке указывается оборот по субсчету «Налог на прибыль» счета 99 в корреспонденции с субсчетом «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68. Рассмотрим, из чего складывается этот оборот согласно ПБУ 18/2002.Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения. Он определяется исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянных налоговых обязательств и активов, отложенных налоговых активов и обязательств. Умножив показатель прибыли до налогообложения по данным бухгалтерского учета на 24%, получим величину условного расхода по налогу на прибыль. Она отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дт 99 Кт 68Когда по данным бухгалтерского учета получен убыток, умножив его на 24%, получим сумму условного дохода по налогу на прибыль. Его сумма отражается обратной проводкой: Дт 68 Кт 99Далее корректируем величину условного расхода (условного дохода). Если расходы, учитываемые в целях бухгалтерского учета, не могут быть учтены при расчете налогооблагаемой прибыли, то возникают постоянные разницы. Например, постоянные разницы возникают в сумме сверхнормативных представительских расходов, сверхнормативных суточных. Постоянные разницы служат основанием для отражения в бухгалтерском учете постоянного налогового обязательства (ПНО). Так как ПНО увеличивает платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде, то его отражают в бухгалтерском учете проводкой Дт 99 Кт 68. Возможны случаи, когда доходы, признанные в бухгалтерском учете, не учитываются при расчете налога на прибыль. Например, не облагается налогом на прибыль стоимость безвозмездно полученного имущества, если уставный капитал получающей стороны состоит более чем на 50% из вклада передающей стороны. В этом случае бухгалтерская прибыль превышает прибыль по данным налогового учета. Это приводит к появлению постоянных разниц, которые служат основанием для отражения в бухгалтерском учете постоянного налогового актива (ПНА). Для удобства их еще называют отрицательными постоянными разницами. В ПБУ 18/2002 такого определения, как ПНА нет, однако в форме № 2 этот показатель упоминается. Так как ПНА уменьшает сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет за отчетный период, то в бухгалтерском учете ПНА отражается проводкой: Дт 68 Кт 99.Таким образом, для заполнения строки «Текущий налог на прибыль» прежде всего, нужно учесть величину условного расхода или дохода за отчетный период и сумму постоянного налогового обязательства или актива. Если у фирмы отсутствуют постоянные налоговые обязательства или активы, то абсолютная разница между налогом, исчисленным с бухгалтерской прибыли, и реальным налогом на прибыль, будет равна абсолютной разнице между отложенными налоговыми активами и отложенными налоговыми обязательствами. В противном случае это соотношение выполняться не будет.В Плане счетов предусмотрен отдельный субсчет для отражения постоянных налоговых обязательств или активов на счете 99, соответственно, постоянные налоговые обязательства и активы учитываются в течение года и сальдо не имеют, и их сумма в форме № 2 показывается справочно. Если сумму по строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» на 24%, затем прибавить или отнять сальдо ПНО и ПНА, то получиться показатель по строке «Текущий налог на прибыль».Пример. В 3 квартале 2006г. фирма затратила на представительские расходы 11600 руб. Расходы на оплату труда за этот период составили 193300 руб. При налогообложении прибыли представительские расходы учитываются в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда, т.е. 193300*4%=7732 руб. При определении бухгалтерской прибыли представительские расходы учитываются полностью.Постоянная разница равна 11600-7732=3868 руб. В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:Дт 44 Кт 60 7732 руб. - расходы в пределах нормДт 44 субсчет «Постоянная разница» Кт 60 3868 руб. - расходы сверх нормПостоянное налоговое обязательство равно 3868*24%=928 руб. В бухгалтерском учете будет сделана проводкаДт 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» 928 руб. - отражена сумма налога на прибыль с постоянной разницы.Помимо постоянных разниц в бухгалтерском учете могут возникать вычитаемые временные разницы (ВВР) и налогооблагаемые временные разницы (НВР). Первые приводят к образованию отложенного налогового актива (ОНА), увеличивающего сумму текущего налога на прибыль в отчетном периоде, а вторые - отложенного налогового обязательства (ОНО), уменьшающего сумму текущего налога на прибыль в отчетном периоде. ОНА отражают в бухгалтерском учете проводкой Дт 09 Кт 68. ОНО начисляют проводкой Дт 68 Кт 77. При уменьшении величины вычитаемой или налогооблагаемой временной разницы в бухгалтерском учете делаются обратные проводки.В результате этих проводок сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, увеличивается или уменьшается, а величина прибыли (убытка) организации, учитываемая на счете 99, не изменяется. Т.е. начисление и списание ОНА и ОНО никак не влияют на сумму чистой прибыли (убытка) организации. Поэтому суммы начисленных и списанных ОНА и ОНО в форме № 2 не отражаются.В форме № 2 по строкам «ОНА» и «ОНО» показывается следующее. В случае выбытия объекта, по которому в бухгалтерском учете числились временные вычитаемые разницы, сумму ОНА необходимо списывать на счет прибылей и убытков. При этом в бухгалтерском учете делается запись Дт 99 Кт 09. Данная сумма уменьшает чистую прибыль организации и показывается по строке «ОНА» формы № 2 в круглых скобках. В случае выбытия объекта, по которому в бухгалтерском учете числились налогооблагаемые временные разницы, сумму ОНО также списывают на счет прибыли и убытки проводкой Дт 77 Кт 99. Данная сумма увеличивает чистую прибыль организации и показывается по строке «ОНО» формы № 2.· В строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отражается прибыль (убыток) до налогообложения, уменьшенная на сумму отложенных налоговых активов, текущего налога на прибыль и увеличенная на сумму отложенных налоговых обязательств. Сумма убытка показывается в круглых скобках.Справочно в Форме № 2 приводится базовая прибыль (убыток) на акцию и разводненная прибыль (убыток) на акцию, которые рассчитываются по обыкновенным и привилегированным акциям на основании методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденных Приказом Минфина РФ от 21.03.2000г. № 29н.Дополнительно в форме № 2 приводиться расшифровка отдельных прибылей и убытков: штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда об их взыскании, прибыль (убыток) прошлых лет, возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств, курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, отчисления в оценочные резервы, списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности. Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»В данной форме отражается увеличение и уменьшение слагаемых собственного капитала, а также создание и использование резервов организации. Форма № 3 состоит из двух разделов и справки. В первом разделе «Изменение капитала» показываются остатки на начало и конец отчетного и предшествующего года, а также увеличение и уменьшение уставного, добавочного, резервного капиталов и нераспределенной прибыли (т.е. движение по счетам 80,82,83,84). Во втором разделе «Резервы» показывается сумма резервов, образованных в соответствии с законодательством, с учредительными документами, оценочные резервы и резервы предстоящих расходов. При этом их остатки, поступление и использование показывается за отчетный и предыдущий год (счета 82,14,59,63,96). В справке приводятся сведения о чистых активах, а также о полученных из бюджета и внебюджетных фондов средств на расходы по обычным видам деятельности и капитальным вложениям во внеоборотные активы.Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»Приводятся сведения об остатках денежных средств на начало и конец отчетного периода (по счетам 50,51,52,55,57). Также показывается движение денежных средств (их поступление и выбытие) по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный и предыдущий периодТекущая деятельность - это извлечение прибыли путем производства и реализации продукции, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг. Инвестиционная деятельность - это приобретение и продажа земельных участков, недвижимости, оборудования и т.п., а также НИОКР, собственное строительство, покупка ценных бумаг, предоставление займов. Финансовая деятельность - это получение займов, выпуск акций, размещение облигаций и т.д. Отдельно в форме № 4 приводится величина влияния изменений курса иностранных валют по отношению к рублю.Отчет о движении денежных средств может составляться двумя методами: прямым и косвенным. Прямой метод предусматривает, что денежные потоки по текущей деятельности представляются в отчетности полностью по поступлениям и платежам: поступления выручки от покупателей, оплата поставщикам за товарно-материальные ценности, выплата работникам заработной платы и т.п. Данные для заполнения отчета берутся по счетам денежных средств. Косвенный метод предусматривает представление только чистых показателей притока и оттока денежных средств, при этом корректировка начинается с чистой прибыли, а информация для расчета берется из форм отчетности № 1,2,5. Согласно российского законодательства отчет о движении денежных средств составляется по прямому методу.Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»Данная форма является расшифровкой отдельных статей бухгалтерского баланса, поясняющей наличие и движение отдельных видов средств и источников их образования. Форма № 5 состоит из десяти разделов:1. Нематериальные активы - приводятся остатки и движение нематериальных активов по их видам по первоначальной стоимости и сумма начисленной по ним амортизации на начало и конец года (согласно ПБУ 14/2001).2. Основные средства - приводятся остатки и движение основных средств по их видам по первоначальной стоимости и сумма начисленной по ним амортизации на начало и конец года (согласно ПБУ 6/2001). Также указывается сумма сданных в аренду и полученных в аренду основных средств и, справочно, результат переоценки основных средств.3. Доходные вложения в материальные ценности - приводятся остатки и движение имущества, переданного в лизинг и в прокат по первоначальной стоимости, а также амортизация по ним на начало и конец отчетного периода (согласно ПБУ 6/2001).4. Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы - показываются наличие, виды, движение данных расходов в течение года (согласно ПБУ 17/2002).5. Расходы на освоение природных ресурсов - отражаются остатки, поступление и списание данных расходов в течение года (по счету 97).6. Финансовые вложения - приводятся данные о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях на начало и конец периода в разрезе их видов (согласно ПБУ 19/2002).7. Дебиторская и кредиторская задолженность - показываются остатки на начало и конец года дебиторской и кредиторской задолженности с подразделением на долгосрочную и краткосрочную и с расшифровкой по их видам (по счетам расчетов).8. Расходы по обычным видам деятельности - приводятся данные о расходах за отчетный и предыдущий год по элементам затрат (согласно ПБУ 10/99). Также отражаются остатки незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов.9. Обеспечения - приводятся остатки на начало и конец года по полученным и выданным векселям, а также по имуществу, находящемуся в залоге и переданному в залог (по счетам 008,009).10. Государственная помощь - отражаются данные за отчетный и предыдущий год полученных бюджетных средств и бюджетных кредитов (согласно ПБУ 13/2000).Форма № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств»Форма № 6 заполняется общественными некоммерческими организациями, т.е. организациями, не имеющими извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющими полученную прибыль между участниками. Содержит сведения об остатках на начало и конец года, о поступлении вступительных, членских и добровольных взносов, а также об использовании средств на расходы на целевые мероприятия, на содержание аппарата управления и приобретение основных средств и иного имущества. Отдельно указываются доходы и расходы, связанные с предпринимательской деятельностью.Пояснительная запискаПояснительная записка включается в состав бухгалтерской отчетности организаций и содержит текстовую характеристику показателей, изложенных в формах бухгалтерской отчетности, а также раскрывает показатели, которые не нашли в них отражения, однако являются важными для принятия решений заинтересованными лицами в отношении данной организации. В приказе Минфина РФ от 27.07.03г. № 67н определена необходимая информация, которая должна быть приведена в пояснительной записке:1. краткая характеристика организации, основные направления ее деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая);2. учетная политика организации и изменения в учетной политике;3. основные факторы, повлиявшие на хозяйственные и финансовые результаты;4. основные аналитические показатели;5. пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;6. прочие расшифровки и комментарии (события после отчетной даты, условные факты хозяйственной деятельности, государственная помощь, информация об операциях с аффилированными лицами, информация по сегментам, информация о природоохранным мероприятиях и т.д.)7. решение собрания акционеров по распределению прибыли, остающейся в распоряжении организации.Каждая организация самостоятельно определяет объем информации и форму ее подачи. Это могут быть текст, таблицы, схемы, диаграммы и т.д.Взаимосвязь форм бухгалтерской отчетности
Форма
Строка
Форма
Показатель
1
470
2
Чистая прибыль (при условии отсутствия остатков по счету 84 и ведения организацией налогового учета)
1
410
3
Остатки уставного капитала
1
420
3
Остатки добавочного капитала
1
430
3
Остатки резервного капитала
1
470
3
Остатки нераспределенной прибыли
1
650
3
Резервы предстоящих расходов
1
260
4
Остатки денежных средств
1
110
5
Сумма нематериальных активов за минусом амортизации по ним
1
120
5
Сумма основных средств за минусом амортизации по ним
1
135
5
Сумма доходных вложений в материальные ценности за минусом амортизации по ним
1
230
5
Дебиторская задолженность долгосрочного характера за минусом резерва по сомнительным долгам
1
240
5
Дебиторская задолженность краткосрочного характера за минусом резерва по сомнительным долгам
1
510
5
Кредиторская задолженность долгосрочного характера плюс займы и кредиты
1
610
5
Кредиторская задолженность краткосрочного характера плюс займы и кредиты
1
621
5
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
1
624
5
Расчеты по налогам и сборам
1
140+250
5
Сумма финансовых вложений за минусом резервов под обесценение финансовых вложений
2
020+030+040
5
Итого расходов по элементам затрат
3
5
Резервы предстоящих расходов
Сводная и консолидированная бухгалтерская отчетностьОдной из наиболее перспективных тенденций в развитии бизнеса является приобретение одними компаниями пакетов акций других, создание дочерних обществ, слияние и объединение компаний другими способами. Все это приводит к появлению группы взаимосвязанных организаций, называемых концернами или холдингами. Чтобы руководство компаний, владельцы, инвесторы, кредиторы и прочие пользователи могли оценить и проанализировать то, как функционирует группа (концерн), возникает необходимость в составлении сводной и консолидированной отчетности.Основными нормативными документами по порядку составления и представления сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности являются следующие:· Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (приказ Минфина РФ от 30.12.96г. № 112;· О порядке сведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы (постановление Правительства РФ от 06.01.97г. № 24).Консолидированная отчетность представляет собой финансовую отчетность группы взаимосвязанных организаций (концерна), рассматриваемых как единое хозяйственное образование. Она характеризует имущественное и финансовое положение группы на отчетную дату, а также результаты ее деятельности за отчетный период. Консолидированная отчетность имеет несколько особенностей:· это отчетность особого образования - группы взаимосвязанных организаций, являющихся самостоятельными юридическими лицами, но сама таковой не является;· составляется на основе данных отчетности членов группы при помощи специальных учетных процедур. Членами группы являются основное или головное хозяйственное общество (материнская компания), дочерние и зависимые общества. К дочерним обществам согласно Гражданскому кодексу РФ относят общества, в которых головная организация имеет более 50% голосующих акций, либо владеет более 50% уставного капитала. К зависимым обществам относят общества, в которых головная организация владеет более 20% голосующих акций, либо более 20% уставного капитала (но менее 50%).Сводная отчетность - это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций. Сводная отчетность составляется путем объединения (свода) данных бухгалтерской отчетности организаций, входящих в состав одной группы, т.е. происходит суммирование показателей бухгалтерской отчетности головной организации и отчетности дочерних и зависимых обществ.Основное отличие сводной от консолидируемой отчетности заключается в следующем. Сводная отчетность составляется методом суммирования данных организаций (структурных подразделений), выделенных на отдельный баланс и не являющихся юридическими лицами, т.е. составляется в рамках одного собственника. Консолидированная отчетность составляется несколькими собственниками по совместно контролируемому обществу и имеет целью показать заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных организаций, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным целым.В Методических рекомендациях установлены следующие требования к составлению сводной (консолидируемой) отчетности:1. требование полноты - объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы организаций;2. требование единства методов и оценки статей отчетности - используется единая учетная политика в отношении статей имущества и обязательств, доходов и расходов организаций;3. требование единой отчетной даты и единого отчетного периода - объединяется бухгалтерская отчетность организаций, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.4. требование единой валюты отчетности - показатели бухгалтерской отчетности, составленной в иностранной валюте, пересчитываются в валюту РФ - рубли.Сводная (консолидированная) отчетность составляется по формам, разработанным самой организацией на основе типовых форм бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного периода к другому. Отчетность составляется в миллионах или миллиардах рублей и представляется головной организацией не позднее 30 июня следующего за отчетным годом, если иное не установлено законодательством страны и учредительными документами организации.
Рефераты бесплатно, реферат бесплатно, сочинения, курсовые работы, реферат, доклады, рефераты, рефераты скачать, рефераты на тему, курсовые, дипломы, научные работы и многое другое.
