Аудит

Аудит

13

Министерство образования и науки Украины

ЕВРОПЕЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ФИНАНСОВ, ИНФОРМАЦИОННЫХ СИСТЕМ, МЕНЕДЖМЕНТА И БИЗНЕСА

Крымский филиал

Контрольная работа

по дисциплине

"Аудит"

Выполнил студентка

____________________

группы _____________

____________________

Проверил преподаватель

___________________

Симферополь- 2007

План

Теоретическая часть

Вопрос 1. Основные процедуры получения аудиторских доказательств

Ответ. После принятия обязательств по выполнение проверки аудитор должен провести определенные аудиторские процедуры для получения аудиторских доказательств. Причем аудитор должен получить такое количество аудиторских доказательств, которое бы обеспечило возможность сделать необходимые выводы, на основании которых будет подготовлен аудиторский отчет. Аудитор на основе своего профессионального опыта обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для составления аудиторского заключения.

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором для выработки мнения, на основании которого базируется подготовка аудиторского заключения и отчета.

Источниками аудиторских доказательств являются:

Ш регистры бухгалтерского учета предприятия;

Ш результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности субъекта проверки;

Ш устные высказывания сотрудников и должностных лиц предприятия и третьих лиц;

Ш результаты проведенных инвентаризаций имущества предприятия;

Ш финансовая, статистическая и налоговая отчетность.

Аудиторские доказательства получаются в результате надлежащего соединения тестов систем контроля и процедур проверки на существенность. Тесты системы контроля - это тесты, которые выполняются для получения аудиторских доказательств относительно соответствия структуры и эффективности функционирования системы учета и внутреннего контроля.

Процедуры проверки на существенность - это проверки, которые выполняются для получения аудиторских доказательств с целью выявления существенных искажений в финансовой отчетности. Такие процедуры бывают двух типов: в виде проверок операций и остатков по счетам и проведении аналитических процедур.

Аудиторские доказательства должны быть уместными и достаточными. Критерии достаточности и уместности взаимосвязаны и касаются доказательств, полученных как при тестировании систем контроля, так и при проведении процедур проверки на существенность. Достаточность является измерением количества аудиторских доказательств, уместность является измерением их качества и надежности, а также соответствия конкретному утверждению. Аудитор должен опираться на аудиторские доказательства, которые имеют не только достаточный, но и убедительный характер. Поэтому он изыскивает аудиторские доказательства в разных источниках информации или разного характера для подтверждения одного и того же утверждения.

На достаточность и уместность аудиторских доказательств влияют такие факторы:

Ш оценка аудитором характера и размера риска, присущих как на уровне финансовой отчетности, так и на уровне отдельных хозяйственных операций;

Ш характер систем учета и внутреннего копт-
роля, оценка рисков контроля;

Ш существенность вопросов, которые изучаются и рассматриваются;

Ш опыт, приобретенный па протяжении предыдущих аудиторских проверок;

Ш результаты аудиторских процедур, включая всевозможные выявленные случаи мошенничества или ошибок;

Ш источник и надежность имеющейся информации.

Отдельные аудиторские доказательства могут быть более надежными, чем другие. При определенных обстоятельств метод наблюдения даст возможность аудитору получить более исчерпывающие доказательства, чем тс, что получены путем опроса, выборки и анализа. Например, аудитор может получить свидетельства правильного распределения служебных обязанностей, осуществляя наблюдение за выполнением служебных обязанностей сотрудников, результаты работы которых оказывают непосредственное влияние на качество системы внутреннего контроля, или, получив информацию о служебных, обязанностях конкретных сотрудников. Тем не менее, аудиторские доказательства по системе внутреннего контроля, полученные путем наблюдения, имеют временный характер. Поэтому аудитор может дополнить эти доказательства другими тестами на соответствие системы внутреннего контроля.

Обычно аудиторские доказательства собираются по каждому существенному утверждению финансовой отчетности. Аудиторские доказательства относительно одного какого-либо утверждения, например наличия товарно-материальных запасов, не могут служить основанием для неполучения аудиторских доказательств относительно других утверждений, например, подтверждений правильности их оценки. Характер, срок проведения и объем процедур проверки на существенность зависят от конкретных позиций отчетности. В результате проведения тестов можно получить аудиторские доказательства относительно нескольких утверждений, например, информация о сумме дебиторской задолженности может быть источником аудиторских доказательств относительно как их наличия, так и правильности оценки.

Надежность аудиторских доказательств зависит от источника их получения - внутреннего или внешнего, а также от их характера. По характеру существуют документальные и устные доказательства; прямые, косвенные и случайные доказательства.

Документальные доказательства - подтверждаются данными первичных документов, учетных регистров и отчетности предприятия. Причем информацию документальных доказательств, которая подтверждает конкретные факты, необходимо брать из оригиналов документов, а не из их копий.

Устные доказательства могут быть приемлемыми только тогда, когда, например, должностное лицо само даст информацию об отдельных нарушениях законодательства. Это позволяет аудитору в сжатые сроки проверить такую информацию и разработать рекомендации по исправлению отчетности.

Прямые доказательства относятся непосредственно к вопросу, который проверяется.

Косвенные доказательства - это информация, которая не имеет непосредственного отношения к проверяемым вопросам. Например, надежность системы внутреннего контроля выступает косвенным доказательством отсутствия существенных ошибок в финансовой отчетности предприятия.

Случайные свидетельства - это сведения, полученные от любых сотрудников предприятия о состоянии объекта аудита. Такая информация без проверки се с помощью стандартных аудиторских процедур не может быть доказательством, на основании которого составляется аудиторское заключение.

Охарактеризуем основные процедуры получения аудиторских доказательств, таких как наблюдение, проверка, опрос и подтверждение, подсчет, аналитические процедуры.

Наблюдение состоит в надзоре со стороны аудитора за процессом или процедурой, которые выполняются другими лицами, например, наблюдение за подсчетом товарно-материальных запасов работниками предприятия или за выполнением процедур контроля, после которых не остается признаков их проведения.

Опрос состоит в поиске информации, которую можно получить от осведомленных лиц на предприятии или вис его границ. Проведение опроса может варьироваться от формальных письменных запросов, адресованных третьим лицам, до неформальных устных опросов работников предприятия. Ответы на вопросы могут дать аудитору информацию, которой он раньше не владел, или подтверждающую аудиторские доказательства.

Подтверждение состоит в получении аудиторами подтверждающей информации, которая содержится в бухгалтерских регистрах. Например, аудитор, как правило, ищет прямого подтверждения сумм дебиторской задолженности путем общения с должниками предприятия.

Подсчет состоит в проверке арифметической точности первичных документов и регистров учета или в самостоятельном проведении подсчетов.

Аналитические процедуры состоят в анализе важнейших показателей и соотношений, включая итоговое исследование отклонений и взаимосвязей, противоречащих другой информации, касающейся этого аспекта работы предприятия, или отклоняются от ожидаемых показателей.

Аналитические операции состоят в сравнении финансовой информации предприятия, например, со следующими показателями: аналитической информацией за минувшие периоды, которые поддаются сравнению; плановыми расчетами предприятия, такими, как планы и прогнозы, ожиданиями аудитора, например, оценками начисленной амортизации; аналогичной информацией по отрасли, такой, как сравнение объема продаж с дебиторской задолженностью и т. п.

Во время проведения аналитических операций анализируется взаимосвязь:

Ш между элементами финансовой информации, например, объемами реализации предприятия и доходом;

Ш между финансовой информацией и соответствующей информацией нефинансового характера, такой, как стоимость затрат на оплату труда и количество работников предприятия.

При выполнении вышеприведенных операций могут использоваться разные методы их проведения: от простого сравнения до комплексного анализа, в котором используются экономико-статистические методы. Аналитические процедуры могут применяться при анализе консолидированной финансовой отчетности предприятия, отчетности отдельных структурных подразделений предприятия, таких, как фи лиалы, обособленные подразделения. Выбор процедуры проверки, методов и уровня их использования возлагается па профессиональный опыт аудитора. Аналитические процедуры используются:

Ш чтобы помочь аудитору при планировании характера, времени и размера других аудиторских процедур;

Ш как процедуры проверки на существенность, когда их использование может быть более эффективным или продуктивным, чем тесты данных для сокращения риска не выявления искажений по отдельным утверждениям финансовой отчетности предприятия;

Ш как окончательный (заключительный) обзор финансовой отчетности предприятия на стадии завершения аудита.

Использование аналитических операций базируется на ожидании, что между данными существует определенная взаимосвязь, и что она продолжает сохраняться при отсутствии доказательств противоположного. Однако доверие к результатам аналитических процедур зависит от оценки аудитором риска того, что аналитические процедуры могут обнаружить ожидаемые взаимосвязи, тогда как на самом деле имеет место значительное искажение финансовой отчетности.

Вопрос 2. Отчет аудитора перед заказчиком, содержание отчета, структура и формы

По окончанию аудиторской проверки аудитор составляет два итоговых документа: отчет о результатах аудиторской проверки и аудиторское заключение.

Аудиторский отчет. Результаты с лаконичным описанием выявленных нарушений, ошибок, отклонений, с оценкой состояния бухгалтерского учета, достоверности отчетности и законности хозяйственных операций должны быть представлены в аудиторском отчете. Информация, представленная в отчете, должна быть четкой, надежной и компетентной, а также независимой, объективной и правдивой. Аудиторский отчет составляется в произвольной форме, предназначен для заказчика и его содержание не подлежит оглашению.

Аудиторское заключение. Для пользователей публичной финансовой отчетности аудитор готовит аудиторское заключение о поверенной отчетности, соответствии ее во всех существенных аспектах инструкциям о порядке составления отчетности и принципам учета, которые предусмотрены Законом Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" и Национальными Положениями (стандартами) бухгалтерского учета. Порядок составления заключения регламентируется ЫНА № 26 "Аудиторское заключение" и № 28 "Аудиторские заключения специального назначения".

По своему правовому статусу заключение аудитора приравнивается к заключению экспертизы, которая назначается в соответствии с процессуальным законодательством Украины.

Отчет аудитора руководству хозяйствующего субъекта.

При выполнении обязательного аудита аудиторские организации обязаны готовить и предоставлять адресату письменную информацию (отчет) аудитора руководству (собственникам) проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита.

Данные, которые содержит письменная информация аудитора, приводятся с целью предоставления руководству проверяемого экономического субъекта свидетельств о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности, и в порядке внесения конструктивных предложений по усовершенствованию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта.

Аудиторская организация обязана указать в письменной информации аудитора все связанные с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта ошибки и искажения, которые существенно влияют на достоверность его бухгалтерской отчетности. Можно привести; в письменной информации аудитора любую информацию, касающуюся проведенного аудита и фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, которую он считает целесообразной.

Письменная информация аудитора не может рассматриваться как полный отчет о всех существующих недостатках. Она посвящена лишь тем из них, которые были выявлены в процессе аудиторской проверки.

Каждая аудиторская организация должна разрабатывать, с учетом требований законодательства, требования к форме подготовки письменной информации аудитора. Такие внутренние требования: обеспечивают аккуратное и единообразное оформление данного документа для различных экономических субъектов; утверждаются руководителем аудиторской организации; в обязательном порядке должны выполняться работниками при подготовке этого документа. Аудиторы, осуществляющие свою деятельность самостоятельно, обязаны разрабатывать (или принять с учетом квалификационных рекомендаций) аккуратную и единообразную форму предоставления письменной информации, которая будет постоянно применяться.

В письменной информации аудитора должны помещаться в обязательном порядке следующие свидетельства:

1) реквизиты аудиторской организации, а именно:

а) официальное наименование и юридический (почтовый) адрес аудиторской фирмы или фамилия, инициалы и адрес аудитора, который осуществляет свою деятельность самостоятельно;

б) номер и дата регистрационного удостоверения;

в) номер и дата включения в реестр на право осуществления
аудиторской деятельности;

2) реквизиты проверяемого экономического субъекта, а именно:

а) официальное наименование и юридический (почтовый) адрес проверяемого экономического субъекта или фамилия, инициалы и адрес физического лица - субъекта предпринимательской деятельности (СПД);

б) номер и дата регистрационного удостоверения;

в) перечень должностных лиц (фамилии, инициалы, должности), ответственных за составление бухгалтерской отчетности
юридического лица;

3) указание периода времени, к которому относится документа
ция экономического субъекта, проверенная в ходе аудита, дата
подписания письменной информации аудитора;

4) выявленные в ходе аудита существенные нарушения установленного законодательством Украины порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, которые влияют или могут повлиять на ее достоверность;

5) результаты проверки организации и ведения бухгалтерского учета, составления соответствующей отчетности и функционирования системы внутреннего контроля экономического субъекта.

В дополнение к обязательным свидетельствам, указанных выше, в зависимости от объема, масштабов и специфики аудиторской проверки, а также размеров и особенностей аудиторской фирмы (того, проводится ли проверка аудитором, который работает самостоятельно), размеров и особенностей экономического субъекта, который подлежит проверке, следует включать в письменную информацию аудитора следующие свидетельства:

Ш особенности выполнения аудиторской проверки, предусмотренные договором (контрактом, письмом-обязятельством) между аудиторской организацией и экономическим субъектом, а также особенности выполнения работы, которые стали известны в ходе проверки;

Ш данные о количественном составе работников, которые ведут
бухгалтерский учет, о структуре бухгалтерии и об особенностях
применяемой системы бухгалтерского учета;

Ш перечень основных областей или направлений бухгалтерского
учета, которые подлежали проверке;

Ш свидетельства относительно методики аудиторской проверки,
подтверждения того, что аудиторская организация следовала в
работе правилам (стандартам) аудиторской деятельности, указания на то, какие разделы бухгалтерской документации были проверены сплошным способом, а какие выборочным порядком и на основе каких принципов осуществлялась аудиторская выборка;

Ш перечень замечаний, указаний на недостатки и рекомендации
как таковые;

Ш оценку (при наличии такой возможности) количественных расхождений отчетных и (или) налоговых показателей по данным
экономического субъекта и прогнозируемых по результатам
проверки аудиторской организацией;

Ш в случае проверки больших экономических субъектов со сложной
организационной структурой - свидетельства об осуществлении проверок филиалов, подразделений и дочерних фирм такого экономического субъекта, изложение общих результатов таких проверок и анализ влияния этих частных результатов на итоги аудиторской проверки всего экономического субъекта в целом;

Ш при последующих аудиторских проверках - оценку и анализ выполнения или исправления экономическим субъектом замечаний,
которые имеются в предыдущей письменной информации аудитора;

Ш в случае отклонений от требований правил (стандартов) аудиторской деятельности (при проведении аудита, который не пред
усматривает подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при предоставлении сопутствующих аудиту услуг) - сам факт и причины таких отклонений.

Свидетельства, которые помещаются в письменной информации аудитора, должны быть четкими, содержательными. В необходимых случаях в письменной информации аудитора должны быть обоснования количественных расчетов и оценок, ссылок на документы действующего законодательства.

В письменной информации аудитора в обязательном порядке должно быть указано, какие из сделанных замечаний является существенными, а какие нет, влияют или не влияют (или могут влиять) перечисленные замечания и недостатки на выводы, сделанные аудитором. В случае подготовки аудиторской организацией условно-положительного заключения, отрицательного заключения или отказа от высказывания мнения в письменной информации (отчете) аудитора должна помещаться развернутая аргументация причин, которые привели к такому мнению аудитора.

Письменная информация аудитора может быть вручена таким липам:

а) лицу, которое подписало договор (контракт, письмо-обязательство) на предоставление аудиторских услуг;

б) лицу, которое прямо указано в качестве получателя письменной
информации аудитора в договоре (контракте, письме-обязательстве)
на предоставление аудиторских услуг;

в) любому другому лицу - в случае письменного указания на это в
адрес аудиторской организации, подписанного лицом, которое удостоверило договор (контракт, письма-обязательства) на предоставление
аудиторских услуг.

Практическое задание

Вариант 4

Задание № 1

Составить перечень вопросов, особо важных со стороны аудитора на исследовательской стадии проведения аудита для анкетирования руководителя и главного бухгалтера проверяемого предприятия.

Ответ. На исследовательской стадии руководителю могут быть заданы вопросы следующего содержания (таблица 1).

Таблица 1.

Анкетирование руководителя предприятия

Таблица 2.

Анкетирование Главного бухгалтера предприятия

Страницы: 1, 2