База рефератов со всего рунета - Аудит валютных операций - скачать рефераты, рефераты на тему, бесплатно рефераты


	Главная \| Карта сайта


	РАЗДЕЛЫ


	ПАРТНЕРЫ


	АЛФАВИТ

... А Б В Г Д Е Ж З И К Л М Н О П Р С Т У Ф Х Ц Ч Ш Щ Э Ю Я


	ПОИСК

Аудит валютных операций

сновными аудиторскими процедурами, используемыми при проверке кассовых операций, являются:

1) инвентаризация кассы;

2) обследование помещения кассы;

3) опрос;

4) проверка соблюдения установленных правил совершения некоторых операций;

5) проверка и сравнение документов.

На практике наиболее часто имеют место следующие виды нарушений кассовой дисциплины:

1) неоприходование и присвоение денежных сумм из банка (выявляется путем применения метода проверки документов, подготовленных аудируемым лицом, и метода проверки документов, полученных от третьих лиц);

2) неоприходование и присвоение денежных сумм, поступивших от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам (для выявления такого рода фактов необходимо получить письменные подтверждения от третьей стороны, т.е. от тех сторон и лиц, за которыми числится непогашенная задолженность, а также провести устный опрос сотрудников, за которыми также числится непогашенная задолженность: наличные деньги под отчет выдаются при условии полного расчета по ранее выданному авансу);

3) прямое ничем не замаскированное изъятие денежных средств (выявляется методом инвентаризации кассовой наличности);

4) недостача денежных средств, маскируемая расписками должностных лиц, работников бухгалтерии и других сотрудников (выявляют путем проверки документов, подготовленных аудируемым лицом);

5) повторное использование одних и тех же документов для списания денег по кассе (следует проверить, не предъявлен ли кассиром уже проведенный по кассе в прошлые отчетные периоды расходный документ;

6) в результате этой операции в кассе образуется излишек, который присваивается кассиром;

7) такое нарушение обычно сопровождается подчисткой номеров, дат и сумм);

8) излишнее списание денег но кассе путем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и кассовых отчетах (выявляют методом арифметических расчетов);

9) излишнее списание денег по кассе без оснований или по подложным документам (выявляют путем проверки обоснованности включения лиц в расчетно-платежные ведомости);

10) присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям (выявляют путем сверки данных аналитического учета с данными синтетического учета на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонентам»: обращая особое внимание на те операции, которые списаны, минуя счета расчетов, на производственные затраты или расходы на продажу, а также путем проверки соответствия записей в кассовой книге записям в журнале-ордере № 1 и ведомости № 1 по счету «Касса» и Главной книге). Бровкина Н.Д. Практический аудит. - М.: Инфра-М, 2006.-С.84.

При проведении сплошной проверки необходимо убедиться, соответствует ли принятый на предприятии порядок учета денежных средств порядку, установленному нормативными документами. Порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе установлен указанием Банка России от 14 ноября 2001 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке».

Во время проверки следует установить, соблюдает ли предприятие установленный лимит хранения наличных денег, так как в кассе можно хранить лишь незначительные денежные суммы для выдачи авансов на командировки, для оплаты мелких хозяйственных расходов и других небольших платежей. Допустим, что фирма хранит в кассе деньги сверх установленного лимита, или что по одному договору она расплатилась наличными с юридическим лицом, и сумма этого платежа превысила 60 000 руб. В статье 15.1 КоАП РФ предусмотрено, что указанные нарушения влекут наложение административного штрафа:

1) на должностных лиц -- в размере от 40 до 50 МРОТ;

2) на юридических лиц -- в размере от 400 до 500 МРОТ.

Административная ответственность за превышение лимита расчетов наличными между юридическими лицами распространяется как на организацию, которая осуществила платеж, так и на организацию, которая этот платеж получила.

По желанию аудитора или директора предприятия можно провести инвентаризацию. Инвентаризация должна проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. Кассир должен составить кассовый отчет. При инвентаризации кассы необходимо проверить:

1) имеется ли приказ о назначении кассира; заключен ли с кассиром договор о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы;

2) соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации.

После инвентаризации кассы аудитору необходимо проверить:

1) созданы ли условия, необходимые для обеспечения сохранности денежных средств при доставке их из банка и при сдаче в банк;

2) полноту и своевременность оприходования денег, полученных по чекам;

3) правильность оформления приходных и расходных кассовых ордеров, кассовой книги, журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

4) имеются ли подписи в получении денег (для этого надо выборочно проверить на соответствие подписи в расходных ордерах и ведомостях);

5) правильность ведения кассовой книги и остатков денег по ней;

6) наличие или отсутствие штампов на кассовых документах («Получено», «Оплачено»);

7) соответствие фамилий в платежных ведомостях фамилиям в других документах;

8) соблюдается ли лимит хранения наличных денег в кассе; правильность выдачи денег по доверенностям;

9) соблюден ли порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах;

10) наличие в организации действующей системы проведения ревизии кассы.

В кассе могут храниться денежные документы. К ним относятся путевки в санатории и дома отдыха, почтовые марки, проездные билеты, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие документы.

Как уже было сказано, учет денежных документов ведется на субсчете 50-3 «Денежные документы», при этом аналитический учет ведется по каждому виду денежных документов.

Аудитору необходимо проверить:

1) правильность учета денежных документов (поступление и списание денежных документов оформляется кассовыми приходными и расходными документами и отражается в книге по движению денежных документов;

2) кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру);

3) правильность составления бухгалтерских проводок по счету 50-3 «Денежные документы» и записей в книге по учету и движению денежных документов.

На практике часто создается ситуация, когда кассиром-операционистом магазина был ошибочно пробит чек на одну и ту же сумму дважды. Возникает вопрос о том, как исправить эту ошибку и какие действия надо предпринять. В случае совершения ошибки при вводе суммы и невозможности погашения чека в течение смены неиспользованный чек актируется в конце смены. Такое требование установлено п. 4.3 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных письмом Минфина России от 30 августа 1993 г. № 104. В разделе 4 «Работа кассира в течение смены» указанных Типовых правил определено, что в случае ошибки кассира-операциониста и невозможности погашения чека в течение смены чек актируется в конце смены (составляется акт по форме № 54, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»). Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит. - М.: Высшее образование, 2005.-С.52.

Ошибочно пробитые кассовые чеки погашаются, наклеиваются на лист бумаги и прикладываются к сдаваемым в бухгалтерию актам.

На суммы, ошибочно пробитые по контрольно-кассовой машине, по которым оформлены акты по форме № 54 и имеются в наличии подтверждающие документы (чеки), организация имеет право уменьшить фактически полученную за текущий рабочий день (смену) выручку.

Данные суммы отражаются по графе 15 журнала кассира-операциониста, графе 8 справки-отчета кассира-операциониста и строке «выдано покупателям (клиентам) по возвращенным им чекам (ошибочно пробитым чекам)» сведений о показаниях счетчиков ККМ и выручке организации.

Особое внимание следует уделить проверке правильности отражения сумм самостоятельно обнаруженных недостач в операционной кассе магазинов.

На практике иногда возникает ситуация, когда нужно вернуть деньги покупателю из операционной кассы. В таких случаях следует потребовать чек. Директор должен поставить на нем свою подпись.

После этого на сумму возврата оформляют акт по форме № КМ-3.

Возвращенный кассовый чек и акт по форме № КМ-3 наклеивают на лист бумаги и сдают в бухгалтерию магазина. Бухгалтер прикладывает этот лист к тому приходному кассовому ордеру, которым оформляет получение выручки магазина за день. Из-за того, что деньги покупателю возвращают не из главной, а из операционной кассы предприятия, в учете выручка за день отражается за минусом выданных покупателю денег.

Суммы, выплаченные покупателям по неиспользованным кассовым чекам, кассир вписывает в графу 15 журнала кассира-операциониста.

Сумму выявленной недостачи бухгалтерия должна отразить в акте о проверке наличных денежных средств кассы унифицированной формы М КМ-9.

Следует отметить, что в журнале кассира-операциониста отсутствуют графы и строки для указания суммы недостачи. Однако для того чтобы отразить недостачу денег в операционной кассе, можно ввести в журнал дополнительную графу или строку.

Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Аудитор должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами.

При аудите операций по расчетному счету необходимо обратить внимание на следующее:

1) соответствие сумм в выписках банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

2) правильность и полнота зачисления денег, сданных в банк наличными;

3) правильность отражения конвертации рубля;

4) наличие штампа банка на первичных документах, приложенных к выпискам (в случае выявления документов без штампа банка проводится встречная проверка в банке);

5) обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи, а также достоверность почтовых адресов получателей (депонированные заработные платы, алименты и т.п.);

6) полнота и достоверность банковских выписок и документов к ним (остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке);

7) правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке (особое внимание следует уделить тем операциям, которые списываются сразу, минуя счета расчетов, на производственные затраты или расходы на продажу);

8) соответствие записей в выписках банка записям в журнале-ордере № 2, ведомости № 2 по счету 51 «Расчетные счета» и в Главной книге.

Если в выписке будут установлены факты подчистки и не оговоренных в письменном виде исправлений, нужно провести встречную проверку в учреждениях банка.

Особого внимания заслуживают в ходе аудита операции бестоварных счетов. К бестоварным относятся расчеты с научно-исследовательскими организациями, коммунальными и социальными учреждениями,

При проверке следует установить:

1) не допускается ли неправомерное перечисление авансов и платежей по бестоварным счетам;

2) полноту и правильность расчетов с сотрудниками организации но выданным ссудам, обоснованность выдачи таких ссуд и правильность оформления документов на их выдачу, обращая при этом особое внимание на полноту и своевременность их погашения;

3) правильность расчетов с квартиросъемщиками и лицами, проживающими в общежитиях, ведомственных гостиницах;

4) полноту начисления и поступления взносов родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях; законность, полноту и своевременность перечисления денежных средств учебным заведениям;

5) правильность ведения аналитического учета по счетам 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

6) правильность составления бухгалтерских проводок.

2.2 Аудит валютных операций

При аудите операций по валютным счетам следует обратить внимание на то, что транзитный валютный счет выполняет в основном функции счета, аккумулирующего поступающие в пользу организации средства в иностранной валюте и контролирующего эти поступления в части осуществления организацией обязательной продажи валютной выручки. Функции счета расчетов транзитный валютный счет выполняет очень ограниченно. Резиденты могут иметь счета в иностранной валюте в банках за пределами Российской Федерации. Движение средств по этим счетам отражается по счету 52, субсчет «Валютные счета за рубежом».

Аудитору необходимо обратить внимание на следующее:

1) как зачислялась валютная выручка от реализации и других валютных операций при совершении внешнеэкономических операций;

2) законность открытия валютных счетов;

3) соответствие сумм по выпискам банка суммам, отраженным в первичных документах;

4) правильно ли применялись формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;

5) своевременно ли предоставляются платежные поручения на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;

6) правильно ли оплачено комиссионное вознаграждение за открытие валютных счетов;

7) правильно ли отражены в учете операции по покупке и продаже валюты;

8) правильно ли рассчитаны и отнесены курсовые разницы;

9) правильно ли перечислены авансы за импортную продукцию.

Следует также обратить внимание на особенности операций с наличной валютой. По российскому законодательству операции с наличной валютой по расчетам с юридическими и физическими лицами запрещены. Однако при командировании сотрудников организации за границу эти операции допускаются. Ответственность за нарушение валютного законодательства установлена ст. 15.25 КоАП РФ об административных правонарушениях.

Если в организации ведутся операции по прочим счетам в банках, то аудитору необходимо проверить:

1) правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов;

2) правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и нелимитированных чековых книжек;

3) наличие депозитных сертификатов,

4) приобретенных у банка;

5) полноту и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т.д.) от родителей и прочих источников;

6) предоставлены ли балансы и другие необходимые документы от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;

7) правильность составления бухгалтерских проводок.

Если на специальном счете учитывается иностранная валюта, то операции по ней осуществляются в таком же порядке, как и по валютному счету. Соответствие записей в выписках банка по операциям счета 55 сверяется с Главной книгой и журналом-ордером № 3.

При аудите учета средств в пути аудитору необходимо проверить:

1) наличие первичных документов;

2) правильность составления бухгалтерских проводок по операциям со средствами в пути;

3) правильность ведения аналитического учета по счету 57 «Переводы в пути».

Аудитору следует также проверить:

1) правильность учета денежных документов;

2) из каких источников они приобретаются;

3) правильность составления бухгалтерских проводок;

4) ведение аналитического учета движения денежных документов по их видам. Кочинев Ю.Ю. Аудит / Под ред. Ю.Ю. Кочинева. - СПб: Питер, 2005. -С.96-98.

Тесты групп однотипных операций остатков на бухгалтерских счетах учета денежных средств по предпосылкам, сделанным руководством аудируемого лица в финансовой отчетности, включают в себя рассмотрение следующих вопросов.

1. Существование и возникновение:

* остатки денежных средств, отраженные в бухгалтерском балансе, характеризуют реальные суммы, находящиеся в распоряжении аудируемого лица;

* остатки на счетах учета денежных средств подтверждены результатами инвентаризации;

* отраженные в бухгалтерском учете операции, связанные с погашением дебиторской и кредиторской задолженности, действительно совершены в отчетном периоде, подтверждены документально;

* все операции по погашению дебиторской и кредиторской задолженности, поступлению и выплате денежных средств отражены в учете;

* операции с денежными средствами, имевшие место у аудируемого лица в соответствующем периоде, относятся к его деятельности.

2. Права и обязанности:

* денежные средства, отраженные в финансовой отчетности, принадлежат аудируемому лицу на законных основаниях;

* движение денежных средств осуществлялось на законных основаниях, в соответствии с договорной документацией, все операции подтверждены надлежаще оформленными документами;

* движение денежных средств в иностранной валюте осуществляется с соблюдением требований валютного законодательства;

* операции с денежными средствами санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке;

* расчеты с физическими лицами ведутся с применением контрольно-кассовой техники, зарегистрированной в установленном порядке;

* ведение кассовых операций организовано с соблюдением Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.

3. Стоимостная оценка:

* денежные средства представлены в финансовой отчетности в правильной оценке;

* операции, связанные с погашением дебиторской и кредиторской задолженности, отражены в финансовой отчетности в правильной оценке;

* рублевая оценка денежных средств в иностранной валюте определена в соответствии с законодательством Российской Федерации.

4. Полнота:

* все первичные документы по движению денежных средств приняты к учету;

* отсутствуют неученые операции с денежными средствами;

* при подготовке финансовой отчетностисоблюдается тождественность аналитического, синтетического учета, Главной книги.

5. Точное измерение:

* соблюдается арифметическая точность при составлении первичных учетных документов, учетных регистров, формировании показателей в финансовой отчетности;

* при определении рублевой оценки денежных средств, выраженных в иностранной валюте, применяется правильный курс иностранной валюты;

* доходы и расходы по операциям с денежными средствами относятся к соответствующему периоду.

6. Представление и раскрытие:

* в финансовой отчетности денежные средства классифицированы правильно;

* соответствующим образом раскрыта информация по движению денежных средств.

План и программа должны быть оформлены документально, в ходе аудита могут вноситься изменения.

В учете операций с денежными средствами встречаются следующие типичные ошибки и нарушения.

1. Расчетные счета:

* несоответствие бухгалтерской проводки содержанию операции, указанной в платежном поручении;

* отсутствие договора на расчетно-кассовое обслуживание;

* отсутствие банковских отметок на платежных поручениях, банковских выписок, платежных документов;

* неверное отражение операций на счетах бухгалтерского учета, в том числе доходов, расходов, связанных с расчетно-кассовым обслуживанием (в бухгалтерском учете -- как операционные доходы и расходы, в налоговом учете -- внереализационные доходы и расходы);

* перечисление денежных средств по бестоварным счетам;

* несоответствие данных в платежных документах данным банковской выписки.

2. Валютные счета:

- отсутствие классификации валютных операций в учете на текущие и связанные с движением капитала;

- отсутствие ведения раздельного учета на транзитном счете (где должно быть отражено зачисление валютной выручки, обязательная продажа ее части), зачисление с транзитного счета на текущий валютный счет, покупка иностранной валюты должна отражаться на специальном валютном счете, в том числе для командировок, валютные счета за рубежом;

- неправильное определение рублевой оценки остатка на валютном счете;

- тексты платежных документов, на основании которых проведена оплата с валютного счета, не переведены на русский язык;

- нарушение сроков исполнения обязательств по контрактам,

по которым проводятся текущие валютные операции;

- некорректная корреспонденция счетов по учету валютных операций.

3. Аккредитивы, чековые книжки:

- расчет аккредитивом не предусмотрен в договоре между поставщиком и покупателем;

- несоблюдение плана счетов при отражении аккредитивной формы расчетов;

- отсутствие аналитического учета по видам аккредитивов, чековым книжкам;

- отсутствие официально утвержденного лица, пользующегося правом осуществлять расчеты чековой книжкой.

4. Кассовые операции:

- нарушение требований по оформлению кассовой книги -- не пронумерована, не прошнурована;

- наличие нескольких кассовых книг, что запрещено;

- отсутствие журнала регистрации кассовых ордеров, общая нумерация приходных и расходных ордеров (должна быть раздельная);

- несоблюдение процедуры оформления кассовых документов;

- в кассовых ордерах заполнены не все реквизиты, допущены исправления, что запрещено;

- нарушение требований по работе с наличными денежными средствами (несоблюдение лимита кассовой наличности, который должен быть согласован с одним из кредитных учреждений, в котором открыт расчетный счет, неоприходование денежных средств, расчеты наличными между юридическим лицами по одной сделке превышают установленную сумму);

- несоблюдение требований по оборудованию помещения кассы;

- хранение денежных средств, имущества, которое не принадлежит организации, в кассе, что запрещено;

- отсутствие заключенного договора о полной материальной ответственности с кассиром;

- непроведение инвентаризации кассы перед годовым отчетом, при смене кассира, в других случаях, установленных законодательством Российской Федерации, а также дубликатов ключей -- не реже чем один раз в квартал;

- неправильное оформление и закрытие платежных ведомостей, отсутствие реестра депонированной заработной платы, книги учета депонированной заработной платы;

- принятие денежных средств по открытой ведомости, отсутствие контрольно-кассовой техники;

- несвоевременное отражение кассовых ордеров в кассовой книге (должны быть отражены в тот же день, когда оформлены);

- некорректное отражение кассовых операций на счетах бухгалтерского учета;

- нарушение требований по хранению, заполнению чековой книжки на получение наличных денежных средств с расчетного счета.

Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки операций с денежными средствами, должны быть отражены в рабочих документах аудитора и представлены руководителю аудируемого лица.

Аудитору необходимо оценить их влияние на достоверность финансовой отчетности. Юдина Г.А., Черных М.Н. Основы аудита. - М.: КНОРУС, 2006.-С.162-165.

Заключение

Финансовая деятельность - одна из самых важных, но в то же время и самых сложных областей современной жизни. Бухгалтерский и налоговый учет, валютные операции, инвестиции и аудит - все это требует высокого профессионализма, глубоких знаний и большого опыта.

Но даже опытным специалистам необходимо совершенствовать свои знания. А людям, которые не являются профессионалами в области бухгалтерии и финансов, но чья деятельность, тем не менее, напрямую связана с финансами - например, бизнесменам и менеджерам - надо постоянно быть в курсе соответствующих проблем, вопросов и тенденций.

В настоящее время большое количество организаций выходит на международные рынки, поэтому большое значение приобретает умение бухгалтера правильно и своевременно отразить на счетах бухгалтерского учета операции с иностранной валютой. Организации могут получать при отдельных операциях выручку от реализации продукции в иностранной валюте. В этом случае им могут открываться в учреждениях банка валютные счета.

Денежные средства являются наиболее подвижными активами организации, поэтому операции с денежными средствами носят массовый характер, затрагивают практически все сферы финансово-хозяйственной деятельности наиболее уязвимы с точки зрения нарушений и злоупотреблений.

В связи с этим следует периодически проводить аудиторские проверки.

Денежные расчеты осуществляются организацией либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей.

Внешнеторговая деятельность российских предприятий связана с расчетами в иностранной валюте и регулируется валютным законодательством, соблюдение которого является необходимым условием для правового обеспечения ведения бухгалтерского учета валютных операций.

Список использованной литературы

Законодательно-правовые акты

1. Федеральный Закон «О валютном регулировании и валютном контроле» №173-ФЗ от 10.12.2003 г.

2. Федеральный закон об аудиторской деятельности №119-ФЗ от 07.08.2001 г.

3. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 03.11.2006 г.

Учебная литература

4. Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности. - М.: Главбух, 2007.

5. Бровкина Н.Д. Практический аудит. - М.: Инфра-М, 2006.

6. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М.:КНОРУС, 2006.

7. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит. - М.: Высшее образование, 2005.

8. Кочинев Ю.Ю. Аудит / Под ред. Ю.Ю. Кочинева. - СПб: Питер, 2005.

9. Носкова И.Я. Международные валютно-кредитные отношения: Учебное пособие. -- М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2005.

10. Юдина Г.А., Черных М.Н. Основы аудита. - М.: КНОРУС, 2006.

11. Пипко В.А. Денежные средства: учет, анализ, аудит. - М.: Финансы и статистика, 2007.

12. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит: Учебник для вузов /перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

13. Cуглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит : учебное пособие / Под ред. А.Е. Суглобова, Б.Т. Жарылгасова. - 2-е изд., стер. - М.: КНОРУС, 2007.

14. Шеремет А.Д. Аудит: учебник / Под ред. А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - М.: ИНФРА-М,2006.

Страницы: 1, 2


	НОВОСТИ


	ВХОД


	ТЕГИ

Рефераты бесплатно, реферат бесплатно, сочинения, курсовые работы, реферат, доклады, рефераты, рефераты скачать, рефераты на тему, курсовые, дипломы, научные работы и многое другое.
Copyright © 2012 г. При использовании материалов - ссылка на сайт обязательна.