Аудит учета нематериальных активов

При необходимости аудиторская организация может самостоятельно установить непосредственный контакт с независимой (третьей) стороной, которой был направлен запрос на подтверждение.

В случае, если аудиторская организация получила от независимой (третьей) стороны информацию, которая расходится с учетными данными экономического субъекта, она должна применить дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин расхождения.

5. Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны.

Устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны может проводиться на всех этапах аудиторской проверки.

Результаты устных опросов должны записываться в виде протокола или краткого конспекта, в котором обязательно должны быть указаны фамилия того аудитора, который проводил опрос, а также фамилия, имя, отчество лица, которое было опрошено.

Для проведения типовых опросов аудиторская организация может готовить бланки с перечнями вопросов. В этих бланках могут отмечаться ответы опрошенных лиц.

Письменная информация по итогам устных опросов должна приобщаться аудиторской организацией к другим рабочим документам аудиторской проверки.

6. Проверка документов.

Документальная информация может быть внутренней, внешней, либо внутренней и внешней одновременно. Документы, подготовленные и обработанные внутри экономического субъекта, являются внутренними. Степень доверия аудиторской организации зависит от надежности средств внутреннего контроля за подготовкой и обработкой таких документов. Более убедительными, чем внутренние, являются внешние документы. Документы, подготовленные и отправленные экономическому субъекту третьими лицами.

Проверка документов заключается в том, что аудитор должен убедиться в реальности определенного документа. Для этого рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.

7. Прослеживание.

Под прослеживанием понимается процедура, в ходе которой аудитор проверяет некоторые первичные документы, проверяет отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию счетов и убеждается в том, что операции по учету НМА правильно или неправильно отражены в бухгалтерском учете.

Прослеживание позволяет изучить нетипичные статьи и события, отраженные в документах клиента.

При определении категории операций, в отношении которых следует применить процедуру прослеживания, аудитору рекомендуется изучить кредитовые обороты по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

При проведении прослеживания следует выполнять требования правила (стандарта) аудиторской деятельности "Аудиторская выборка".

8. Аналитические процедуры.

Под аналитическими процедурами подразумеваются анализ и оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверки НМА с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.

9. Для более эффективного сбора аудиторских доказательств аудитор обязан грамотно спланировать, какие аналитические процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить для сбора нужных данных.

Практика аудиторских проверок показывает, что наиболее часто в бухгалтерском учете нематериальных активов допускаются следующие ошибки:

1. Неверная классификация объекта в качестве нематериального актива (например, в составе нематериальных активов учитывают бухгалтерские программы, справочные правовые системы, на которые организация не имеет исключительных прав);

2. Неверное формирование первоначальной стоимости инвентарного объекта нематериального актива;

3. Неверное начисление амортизации вследствие необоснованного установления срока полезного использования;

4. Отсутствие первичных документов по учету нематериальных активов.

По результатам проверки в соответствии с Правилом (стандартом) №2 «Документирование аудита» аудитор, руководствуясь профессиональным мнением, формирует рабочие документы, которые содержат:

- данные о тестировании системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- сведения о документальном оформлении и об организации бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов;

- выводы и рекомендации аудитора.

Выявленные замечания аудитор отражает в письменной информации, где количественно и качественно оценивает влияние обнаруженных ошибок на искажение бухгалтерской отчетности. После этого проверяющий высказывает свое мнение о достоверности отчетности в части, освещенной в ней информации по нематериальным активам. Как правило, нематериальные активы составляют незначительную часть показателей бухгалтерской отчетности. Однако в настоящее время организации все чаще сталкиваются с необходимостью использования в хозяйственной деятельности объектов интеллектуальной собственности, регистрируют товарные знаки, разрабатывают программы и так далее. Поэтому роль нематериальных активов существенно возрастает.

2. Проведение расчетов и оформление результатов проверки учета нематериальных активов

2.1 Определение уровня существенности

Уровень существенности определяется в соответствии со стандартами аудиторской деятельности на основе рекомендованных долей от величин базовых показателей.

Значение базовых показателей и размеры долей указаны в таблице 1.

Таблица 1 Значение базовых показателей и размеры долей

На основании данных, представленных в таблице 1, определяем уровень существенности:

Уровень существенности (УС) = (3 452,8 + 6 656,3 + 11377,82 + 2485,56+ 6 473,5) / 5 = 6089,20

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(6089,2 - 2485,56) / 6089,2 x 100% = 60%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(11377,82 - 6089,2) / 6089,2 x 100% = 87%.

Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 2485,56 и 11377,82 и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:

УС = (3 452,8 + 6 656,3 + 6 473,5) / 3 = 5527,53

В данном примере отбрасывание одновременно наибольшего и наименьшего показателей мало сказалось на среднем значении, однако в общем случае может оказаться иначе.

Полученную величину допустимо округлить до 5500 и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(5527 - 5500) / 5500 x 100% = 1%, что находится в пределах 20%.

2.2 Оценка уровня неотъемлемого риска

Характеристика аудируемого лица ЗАО Братского пивоваренного завода «Гелиос»:

Основными видами деятельности аудируемого лица, согласно Уставу являются:

производство и реализация пива;

производство и реализация безалкогольный напитков;

производство и реализация кондитерских изделий

Степень надежности системы учета аудируемого лица проводилась по 20-ти критериям, с использованием 5-ти бальной шкалы оценки. Полученные данные представлены в таблице 2.

Таблица 2 Таблица для оценки факторов неотъемлемого риска

Величина неотъемлемого (чистого) риска определяется как величина, противоположная степени надежности системы учета по формуле 1.

ЧР=1-СНсу, (1)

где ЧР - неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск (чистый риск), в долях;

СНсу - степень надежности системы учета, в долях.

ЧР = 1 - 0,89 = 0,11.

Рассчитанный показатель в дальнейшем будет использоваться при определении уровня риска необнаружения.

2.3 Расчет уровня риска необнаружения

Расчет осуществляется по формуле 2 в соответствии с исходными данными:

РН=ПАР/ЧР*РСК, (2)

где РН - риск необнаружения;

ПАР - приемлемый аудиторский риск;

РСК - риск системы контроля.

ПАР = 0,08;

РСК = 0,85.

РН = 0,08 / (0,11 0,85) = 0,9.

Результаты расчетов представлены в форме таблицы 3.

Таблица 3 Характеристика компонентов аудиторского риска

2.4 Определение объема аудиторской выборки и ее десяти первых элементов

Определение объема выборки осуществляется по сальдо счета.

Количество элементов выборки можно найти по формуле 3:

Эл = Кп Кс, (3)

где, Эл - количество элементов выборки;

Кп - коэффициент проверки (находится по таблице);

Кс - коэффициент совокупности.

Коэффициент совокупности рассчитывается по формуле 4:

Кс = (Ос - Нб - Кл) / Ст, (4)

где Кс - коэффициент совокупности;

Ос - общий объем проверяемой совокупности;

Нб - суммарное денежное значение элементов наибольшей стоимости;

Кл - суммарное денежное значение ключевых элементов;

Ст - степень точности.

Степень точности (уровень точности) составляет 75% от уровня существенности.

Степень точности (Ст) = 5500 0,75 = 4125.

Ос = 2 000;

Нб = 400;

Кл = 200;

Кс = (2000 - 400 - 200) / 4125 = 0,34.

Коэффициент совокупности должен находиться в интервале 10 Кс 35. Если значение Кс получилось меньше 10, то его следует округлить до 10, если оно больше 35, то в расчет принимается 35.

Эл = 1,86 х 10 = 17.

2.5 Отбор элементов случайным методом по таблице случайных чисел

Необходимые номера документов определяются по формуле 5:

(5)

где Нд - номер документа;

Кон - конечный номер проверяемой совокупности;

Нач - начальный номер проверяемой совокупности;

Ч - случайное число.

Кон = 870;

Нач = 260;

Ч1 = 0,0265; Ч2 = 0,2244; Ч3 = 0,7593; Ч4 = 0,5779; Ч5 = 0,4754;

Ч6 = 0,0245; Ч7 = 0,6397; Ч8 = 0,1727; Ч9 = 0,781 040; Ч10 = 0,4213.

Нд1 = (870 - 260) 0,0265 + 260 = 276;

Нд2 = (870 - 260) 0,2244 + 260 = 397;

Нд3 = (870 - 260) 0,7593 + 260 = 723;

Нд4 = (870 - 260) 0,5779 + 260 = 613;

Нд5 = (870 - 260) 0,4754 + 260 = 550;

Нд6 = (870 - 260) 0,0245 + 260 = 275;

Нд7 = (870 - 260) 0,6397 + 260 = 650;

Нд8 = (870 - 260) 0,1727 + 260 = 365;

Нд9 = (870 - 260) 0,7835 + 260 = 738;

Нд10 = (870 - 260) 0,4213 + 260 =517.

2.6 Составление плана аудита и определение численности аудиторской группы

В соответствии с исходными данными прогнозируемый объем работы по разделам учета составляет 360 чел. час.

Продолжительность проверки составляет 15 рабочих дней.

Режим работы аудиторской группы: пятидневная рабочая неделя, 8 часов в день.

Таким образом, количественный состав аудиторской группы определяется расчетным путем по формуле 6:

Количественный состав аудиторской группы = Объем работы / (Продолжительность проверки * количество рабочих часов в день) (6)

Количественный состав аудиторской группы = 360 / (15 8) = 3.

ПЛАН АУДИТА

ЗАО «Гелиос»;

С «10» марта 2008 г. по «25» марта 2008 г.;

360 человеко-часов;

Руководитель аудиторской группы - Чупина С.А.;

Состав аудиторской группы: 3;

Состав по категориям:

Первый аудитор - Меркулова Ю. А.;

Второй аудитор - Климко Н. В.;

Ассистент аудитора - Шестаков С. А.

Планируемый аудиторский риск = 0,11;

Планируемый уровень существенности = 5500.

2.7 Аудиторское заключение

Аудиторское заключение

Адресат. Исполнительному органу ЗАО «Гелиос»

Аудитор. Открытое акционерное общество «Аудит»

Наименование: ООО «Аудит»

Место нахождения: 665709, г. Братск, Иркутская область, ул. Гидростроитлей,53 офис 407.

Государственная регистрация: Регистрационное свидетельство № 164595 выдано Регистрационной Палатой г. Братска 08 февраля 1994 года.

Лицензия: № Е005429 на осуществление аудиторской деятельности приказ Минфина России от 9 декабря 2003 г.№ 387, выдана Минфином РФ, действительна до 24.07.2007, продлено действие лицензии до 24.07.2012 приказом Минфина РФ от 06.08.2007 № 507

ГТ № 0015306 регистрационный номер 13121 от 17.10.2008 на осуществление работ, связанных с использованием сведений, составляющих государственную тайну, выдана Управлением ФСБ России по г. Братску и Иркутской области, действительна до 29.12.2010.

Является членом Аудиторской Палаты России; Член Российского общества оценщиков; Независимый член Всемирной ассоциации бухгалтерских и консалтинговых фирм «BKR International»..

Аудируемое лицо. Закрытое акционерное общество Братский пивоваренный завод «Гелиос».

Наименование: ЗАО «Гелиос».

Место нахождения: 665717, г. Братск, Иркутская область, ул. Коммунальная, 13.

Государственная регистрация: Регистрационное свидетельство № 306950 выдано Регистрационной палатой г. Братска 28 декабря 1968 года

Мы провели аудит прилагаемой отчетности Закрытого акционерного общества Братского пивоваренного завода «Гелиос» за 2008 г. включительно.

Отчетность ЗАО «Гелиос» состоит:

- из бухгалтерского баланса на 31.12.08;

- отчета о прибылях и убытках на 31.12.08;

- приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках на 31.12.08;

- пояснительной записки на 31.112.08.

Ответственность за подготовку и представление данной отчетности несет исполнительный орган организации ЗАО «Гелиос».

Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии:

- с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

- федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать наименование и дату утверждения);

- внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности (указать аккредитованное профессиональное объединение);

- Правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудиторской организации;

- Нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и осуществлялся таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что аудируемая отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит проводился на выборочной основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о отчетности.

Мы полагаем, что в ходе аудита выявлено ограничение объема аудита, но не настолько, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения о достоверности отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Вместе с тем мы не наблюдали за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов по состоянию на 31 декабря 2008 г., так как эта дата предшествовала дате привлечения нас в качестве аудиторов ЗАО «Гелиос».

По нашему мнению, за исключением корректировок, которые могли бы оказаться необходимыми, если бы мы смогли проверить количество товарно-материальных запасов, отчетность ЗАО «Гелиос» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2008 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2008 г. включительно.

«30» марта 2009 г.

Руководитель аудиторской организации Корякина И.О. подпись

Генеральный директор ООО «Аудит»

(квалификационный аттестат № К010761 от

19.12.1994 без ограничения срока действия)

Руководитель аудиторской проверки Чупина С.А. подпись

ведущий аудитор

(квалификационный аттестат на право осуществления аудиторской деятельности в области аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов № К 027588 от 20.07.2007 без ограничения срока действия)

Печать аудитора

Заключение

Аудиторская деятельность на протяжении многих лет является неотъемлемой частью финансово-экономической системы государств с развитой рыночной экономикой, органично и постепенно видоизменяясь в зависимости от ее потребностей.

Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать большому доверию к этой отчетности со стороны заинтересованных пользователей. Таким образом, аудит способствует снижению предпринимательского риска и может рассматривать как процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов.

Данная курсовая работа рассматривает круг вопросов, связанных с организацией ведения учета нематериальных активов. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

Программа проведения аудита НМА включает в себя следующие этапы:

- Ознакомительный этап. Анализируется состав нематериальных активов организации.

- Аудит учета поступления (создания) нематериального актива.

- Аудит учета начисления амортизации нематериального актива.

- Аудит выбытия нематериальных активов.

- Аудит налогообложения операций, связанных с нематериальными активами.

Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект.

Для учета операций по движению нематериальных активов используется лишь одна унифицированная форма первичной учетной документации - карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1).

Бухгалтерский учет наличия и движения нематериальных активов осуществляется на активном счете 04 «Нематериальные активы».

Основной целью курсовой работы было получение практических навыков разработки программы аудита и проведение аудиторских расчетов в соответствии с исходными данными.

Стоит отметить, что все важные задачи рассмотрены, поставленные цели ее выполнены, а так же все интересующие нас выводы курсовой работы сделаны.

На основании проделанной работе можно сказать, что аудиторская деятельность очень важна.

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

В соответствии с исходными данными и наличии необходимой информации о ЗАО «Гелиос», мы приступили к оценке системы внутреннего контроля и рассчитали уровень существенности, выявили оценку уровня неотъемлемого риска, рассчитали уровень риска необнаружения, а также объем аудиторской выборки и ее десять первых элементов.

В результате проверки было выявлено не раскрытие существенной информации в бухгалтерской отчетности, а именно:

- в ходе аудита выявлено ограничение объема аудита в проведении инвентаризации товарно-материальных запасов по состоянию на 31.12.2008 г

Поэтому ЗАО «Гелиос» было выдано условно положительное заключение. Рекомендуется своевременно внести исправления в отчетности по выявленным нарушениям.

Используемые источники и литература

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Приказ Минфина России от 29.07.1998 №34н., от 23.08.2000 N ГКПИ 00-645 // СПС Консультант Плюс Версия Проф.

2. Положения по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” ПБУ 14/2007, утвержденное Приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н;

3. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99: Приказ Минфина России от 06.07.1999 №43н; от 18.09.2006 N 115н // СПС Консультант Плюс Версия Проф.

4. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Приказ Минфина России от 22.07.2003 №67н. // СПС Консультант Плюс Версия Проф.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Приказ Минфина России от 31.10.2000 №94н., от 18.09.2006 N 115н. // СПС Консультант Плюс Версия Проф.

6. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 13.07.2001 №119-ФЗ. // СПС Консультант Плюс Версия Проф.

7. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности: Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 года N 696; от 19 ноября 2008, // СПС Консультант Плюс Версия Проф.

8. Аудит: Практикум: Учебное пособие / Под ред. Подольского В.И. - М.: ЮНИТИ, 2004. - 606 с.

9. Аудит: Учебник / Под ред. Подольского В.И. - 3-е изд., перераб., доп. - М.: ЮНИТИ, 2004. - 584 с.

10. Аудит: Учебник / Под ред. Подольского В.И. - М.: Экономист, 2003.- 494 с.

11. Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит бухгалтерской отчетности // Аудиторские ведомости. - 2006. - №2. - с. 56 - 64

12. Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Хаханова Н.Н. Аудит: Учебное пособие. - Ростов н/Д: Феникс, 2005. - 544 с.

13. Костюк Г.И. Проверка бухгалтерской отчетности аудиторов // бухгалтерский учет. - 2005. - №7. - с. 49-57

14. Крупченко Е.А. Аудит в экзаменационных вопросах и ответах. - Ростов н/Д: Феникс, 2003. - 320 с.

15. Четвертакова Е.Г. Стандарты аудиторской деятельности. - 3-е изд., - М.: Приор, 2004. - 368 с.

16. Ярцева Н.М. Аудит: Элементарный курс.- М.: Экономист, 2004.- 254 с.

Страницы: 1, 2