|
|
|
Аудит предприятия2) ознакомление с результатами инвентаризации основных средств; проверка своевременности ее проведения и охвата всех групп основных средств; проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризации.13) проверка на основе выборки правильности отражения НДС по основным средствам как при их приобретении, так и при их реализации.2.2 Методика Агеевой Ю.Б. и Агеевой А.Б. 1) Аудит учета, отчетности и использования основных средств. При этом необходимо проверить:Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. - М.: Бератор-пресс, 2003. - с. 47- контроль за наличием и сохранностью основных средств;- соответствует ли группировка основных средств общероссийскому классификатору;- правильно ли произвели оценку основных средств в учете;- правильно ли оформлены и отражены в учете операции по поступлению и выбытию основных средств;- правильно ли начислена и отражена в учете амортизация основных средств;- правильно ли отражены данные о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности;- соответствие форм бланков утвержденным формам;- соответствие записей синтетического и сводного аналитического учета записям в главной книге и балансе;- правильность бухгалтерских проводок по учету основных средств.2) Аудит оценки объектов основных средств. Аудитору необходимо проверить:- наличие факта создания комиссии по приемке основных средств и оформлению ее результатов;- первичные документы купли-продажи основных средств с указанием стоимости объекта;- протокол договорной цены (при внесении основных средств учредителями);- первоначальную стоимость, указанную в актах приемки-передачи основных средств;- правильность проведения переоценки основных средств;- правильность отражения первоначальной стоимости после достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объектов;- правильность определения инвентарной стоимости законченных строительством объектов.3) Аудит поступления и выбытия основных средств. Аудитору необходимо проверить:- перечень основных средств (с первоначальной стоимостью, износом и ценой соглашения) и технической документации при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал;- договор купли-продажи (при приобретении объектов основных средств в комплекте в инвентарной карточке должна быть расшифровка предметов, входящих в комплект);- первоначальную стоимость объектов основных средств, приобретенных за иностранную валюту (эта стоимость должна учитываться по курсу ЦБ РФ в рублях на момент приобретения);- установлена ли рыночная стоимость при продаже основных средств;- увеличена ли налогооблагаемая прибыль в случае реализации основных средств;- начислен ли НДС по безвозмездно переданным основным средствам (плательщиком НДС является передающая сторона);- оприходованы ли на счете 10 «материалы» узлы и агрегаты (пригодные для ремонта других основных средств), полученные после демонтажа и разборки. Детали и узлы, изготовленные с применением драгоценных металлов, подлежат учеты и сдаче в государственный фонд.4) Аудит безвозмездно полученных основных средств. Аудитору необходимо проверить:- документы на безвозмездно полученные основные средства;- правильность составления бухгалтерских проводок по безвозмездно полученным основным средствам;- правильность ведения аналитического учета по счету 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные поступления»;- соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в главной книге и балансе.5) Начисление амортизации основных средств. Аудитору необходимо проверить:- правильность норм амортизационных отчислений;- правильность ведения аналитического учета;- правильность составления бухгалтерских проводок по амортизации основных средств;- наличие и правильность ведения инвентарной картотеки;- документальное оформление операций движения основных средств.2.3 Методика Суглобова А.Е. и Жарыгласовой Б.Т.Аудитору необходимо проверить: создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов; оформлены ли договоры купли-продажи основных средств; оформле-ны ли протоколы договорной цены; правильно ли указана первоначаль-ная стоимость основных средств в актах приемки-передачи; правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки, дооборудо-вания, реконструкции или частичной ликвидации объектов. Суглобов А.Е., Жарыгласова Б.Т. Бухгалтерский учет и аудит: Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2005. - с. 272-274-276 В процессе аудита нужно проверить полноту и своевременность инвентаризации и отражения ее результатов в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для того, чтобы знать, в какой степени мож-но доверять результатам проведенной инвентаризации, чтобы умень-шить аудиторский риск.Важное значение имеет проверка правильности организации ана-литического учета основных средств. Аудитору следует потребовать от экономического субъекта детальный список всех основных средств, кото-рыми владела организация на дату составления отчета, с разбивкой их по типам. К этому списку должны быть приложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об ос-новных арендованных средствах. Аудитору необходимо проверить, как ведутся карточки или книги, л также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных.При проверке учета использования основных средств необходи-мо установить: создана ли в организации комиссия по приемке основ-ных средств и оформлению ее результатов; оформлены ли договоры купли-продажи основных средств; оформлены ли протоколы договор-ной цены; правильно ли указана первоначальная стоимость основных средств в актах приемки-передачи; правильно ли отражена первона-чальная стоимость основных средств после достройки, дооборудова-ния, реконструкции или частичной ликвидации объектов; обеспечен ли контроль за наличием и сохранностью основных средств; правиль-но ли отнесены предметы к основным средствам и сгруппированы со-гласно классификации, принадлежности и характеру участия в произ-водственном процессе; правильно ли оформлены и отражены в учете операции по поступлению и выбытию, износу и ремонту основных средств; приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств; созданы ли условия для обеспечения сохранности материаль-ных ценностей; организован ли порядок вывоза материальных ценно-стей с территории; проводились ли инвентаризации. Аудитору следует проверить, как была проведена последняя инвентаризация, какие и ког-да были выявлены ошибки и как они исправлены.При проверке отчетности по основным средствам аудитору не-обходимо проверить: соответствие форм бланков утвержденным фор-мам; соответствие записей сводного аналитического учета записям в Главной книге и балансе; правильность записей в форме № 5 годово-го отчета о наличии и движении основных средств; правильность прове-дения проводок по учету основных средств; ведение учета на забалансо-вых счетах 001 «Арендованные основные средства», 005 «Оборудование, принятое для монтажа».В процессе аудита широко применяют прием пересчета, который необходим при проверке начисления износа и оценок выбытия и списа-ния основных средств. Накопленный износ существует как арифмети-ческая величина, поэтому определение ее реальности возможно толь-ко путем пересчета.По данным проверки состояния контроля и учета объектов ос-новных средств аудитор сможет сделать вывод об эффективности си-стемы внутреннего контроля.При аудите операций по движению основных средств следует проверить: приложены ли соглашения при передаче основных средств 1честве взноса в уставный их перечень, с указанием первоначальной стоимости, износа и цены; подложены ли к перечню вторые экземпля-ры актов приема-передачи, заверенные печатью передающей стороны; оформлен пи договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения при приобретении основных средств; вписана ли в инвентарную карточку расшифровка-перечень отдельных предметов при приобретении объектов основных средств в комплекте; учитываются ли на счёте 001 объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды; установлена ли рыночная стоимость основных средств при их продаже; создана ли в организации постоянно действующая комиссия для определения не-пригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию; оприходованы ли на склад все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, пригодные для дальнейшего использования (эта операция отражается записью Д-т сч. 10 -- К-т сч. 01).При аудите учета выбытия основных средств необходимо прове-рить: перечень основных средств и технической документации при пе-редаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал; договор купли-продажи; первоначальную стоимость объектов основных средств, приобретенных за иностранную валюту; установлена ли рыночная сто-имость при продаже основных средств; начислен ли НДС по безвоз-мездно переданным основным средствам (плательщиком НДС являет-ся передающая сторона).При аудите учета резерва предстоящих расходов на ремонт ос-новных средств аудитору необходимо проверить: отражены ли в учет-ной политике нормативы отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, определена ли предельная сумма этих от-числений; списывается ли сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта за счет средств указанного резерва; ведется ли аналитический учет расходов на ремонт основных средств по видам производства, по видам деятельности (если по этим видам деятельно-сти отдельно исчисляется налоговая база в соответствии со ст. 274 НК РФ); ведется ли аналитический учет формирования сумм расходов с учетом группировки всех осуществленных затрат.Аудитор должен проверить соблюдение законодательно-норма-тивных документов по налогообложению.2.4 Типичные ошибки по учету основных средствТипичными ошибками при учете основных средств являются неправильное определение первоначальной стоимости и начисление амортизации. Первая причина - неправильное определение первоначальной стоимости основного средства или нематериального актива. Порядок определения первоначальной стоимости основных средств изложен в разделе II «Оценка основных средств» ПБУ 6/01, где сказано, что первоначальная стоимость определяется исходя из фактических затрат по возведению или приобретению объектов основных средств, включая расходы по доставке, монтажу, установке. Распространенной ошибкой является неправильное включение в первоначальную стоимость основного средства процентов по заемным средствам, привлеченным для приобретения, сооружения или изготовления объекта основных средств.Включать в первоначальную стоимость основного средства можно лишь ту часть процентов, которая начислена до принятия объекта к бухгалтерскому учету на счете 01 «Основные средства». Общехозяйственные расходы и вовсе нельзя включать в первоначальную стоимость ни основного средства, ни нематериального актива. Следует помнить и о суммовых разницах, которые возникают в тех случаях, когда расчеты за внеоборотный актив производится в рублях в сумме эквивалентной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах.Вторая причина ошибок заключается в том, что бухгалтер начисляет амортизацию на те объекты основных средств, стоимость которых не погашается посредством начисления амортизации. В соответствии с разделом III ПБУ 6/01: 1) амортизация не начисляется по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки т.п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста. По указанным объектам основных средств и объектам основных средств некоммерческих организаций начисляется износ в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений, а движение сумм износа учитывается на отдельном забалансовом счете 010; 2) не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования; 3) объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию; 4) в течение срока полезного использования объекта основных средств приостанавливается начисление амортизационных отчислений в случае его перевода по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Довольно часто бухгалтеры путают порядок начисления амортизации по основным средствам, установленный в бухгалтерском и налоговом учете. Например, в бухгалтерском учете начисляют амортизацию по объектам жилищного фонда и отражают ее по счету 02 «Амортизация основных средств». Еще одна ошибка заключается в неверном определении срока полезного использования внеоборотных активов. Организациям предоставлено право самостоятельно определять срок полезного использования объектов основных средств и нематериальных активов. При этом следует учесть, сколько лет будет использоваться объект, режим его эксплуатации, влияние агрессивной среды, порядок проведения ремонтов, а также срок, установленный прилагаемой технической документацией. Определить срок полезного использования нематериального актива можно исходя, например, из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объекта интеллектуальной собственности, или из ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход). Так как срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией только один раз - при принятии объекта к бухгалтерскому учету - то изменять этот срок в период его эксплуатации нельзя.3. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ОАО «ДАЛЬТРУБОПРОВОДСТРОЙ»3.1 План и программа аудиторской проверки учета основных средствПри планировании аудита основных средств, прежде всего, составляется программа аудита. В ней содержатся юридическая и экономическая характеристики организации, перечень источников аудиторских доказательств, тесты системы внутреннего контроля и аудиторские процедуры. Характеристика организации должна включать информацию о правовом статусе, степени технической оснащенности, объеме деятельности, месторасположении и т.д.Открытое акционерное общество “Дальтрубопроводстрой” (ДТПС) зарегистрировано постановлением мэрии г. Хабаровска №1360 от 15.12.1993г. Это предприятие создано на базе строительно-монтажных организаций, действовавших на территории Хабаровского края с 1960 года. В 1993г. зарегистрирован единственный выпуск именных обыкновенных бездокументарных акций ОАО "Дальтрубопроводстрой". Контрольный пакет акций принадлежит работникам общества, что обеспечивает ему самостоятельность. Пакетом в 20% акций общества владеет Комитет по управлению государственным имуществом г. Хабаровска. Уставный капитал Общества составляет 19835 тыс. руб. Общество является юридическим лицом и создано без ограничения срока действия. Предприятие выполняет строительно-монтажные работы, а также оказывает услуги с целью извлечения прибыли, развития производственной базы и удовлетворения общественных потребностей. Основными направлениями деятельности ОАО "Дальтрубопроводстрой" являются: строительство и капитальный ремонт магистральных газонефтепродуктопроводов, компрессорных станций; реконструкция, расширение и техническое перевооружение действующих газотранспортных объектов; строительство жилых и производственных зданий. Общество имеет пакет разрешительных документов на все виды деятельности. Каждая аудиторская фирма самостоятельно устанавливает требования к формам аудиторских программ. Программа аудита основных средств ОАО «Дальтрубопроводстрой» приведена в Приложении 1. 3.2 Первичный учет и оценка основных средствДвижение основных средств, связанное с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств, в ОАО «ДТПС» оформляется следующими типовыми формами первичной учетной документации. Акт о приеме-передаче основных средств, кроме зданий и сооружений (ф. № ОС-1) применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов, поступивших за плату от других организаций. Акт используется для учета ввода объектов в эксплуатацию, внутреннего перемещения основных средств, передачи со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также выбытия при их продаже. При оформлении приемки объекта акт составляется в одном экземпляре и подписывается членами приемочной комиссии, а затем вместе с приложенной технической документацией передается в бухгалтерию. Акт утверждается руководителем организации. Выбытие основных средств оформляется аналогичным актом (накладной) с отражением в инвентарной карточке учета основных средств. Накладная на внутреннее перемещение объекта основных средств (ф. № ОС-2) используется в ОАО «ДТПС» при оформлении внутреннего перемещения объектов акт выписывается в двух экземплярах: первый -- с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию; второй -- структурному подразделению-сдатчику. Актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3) оформляется приемка-сдача основных средств из ремонта, после реконструкции, модернизации. Акт подписывается представителем принимающего подразделения и представителем подразделения, выполнившего работы по ремонту (реконструкции, модернизации). При выполнении работ сторонней организацией акт составляется в двух экземплярах; первый - остается в ОАО «ДТПС»; второй - передается производителю работ. Оформленные акты сдаются в бухгалтерию, а в технический паспорт объекта вносятся необходимые изменения в раздел характеристики объекта. Акт, подписанный главным бухгалтером, утверждается руководителем ОАО «ДТПС». Для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных) применяется Акт о списании объекта основных средств (ф. № ОС-4). Составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем ОАО «ДТПС». Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у материально ответственного лица и является основанием для сдачи на склад материалов, запасных частей после разборки (демонтажа) объекта. Затраты по списанию и стоимость оставшихся материальных ценностей отражаются в разделе акта «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания». Акт о списании автотранспортных средств (ф. № ОС-4а) составляется в ОАО «ДТПС» в двух экземплярах, подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации. Первый экземпляр вместе с документом, подтверждающим снятие объекта с учета в автоинспекции, передается в бухгалтерию; второй - остается у материально ответственного лица и является основанием для сдачи на склад материальных ценностей, оставшихся после списания. Для пообъектного учета всех видов основных средств применяется Инвентарная карточка учета объекта основных средств (ф. № ОС-6), которая заполняется в одном экземпляре на основании первичных документов на поступление, выбытие, ремонт основных средств. При значительном изменении качественных и количественных показателей в характеристике объекта (достройка, дооборудование и т. п.) может быть открыта новая карточка, а старая сохраняется как справочный документ. Обязательными реквизитами карточек являются: ь наименование и назначение объекта, ь инвентарный номер, ь организация-изготовитель, ь дата и номер документа на оприходование, ь первоначальная стоимость, ь признак собственности, ь краткая индивидуальная характеристика объекта, ь срок полезного использования, норма амортизации, ее код. В процессе эксплуатации в карточках делаются отметки о перемещении объекта внутри организации, о его ремонте и выбытии с указанием причины. Основанием для того служат данные первичных документов - актов (накладных) приема-передачи основных средств, актов на списание основных средств. При этом обязательными являются подписи должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций. По наиболее важным объектам в отделе главного механика организации оформляется специальный паспорт. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в ОАО «ДТПС» по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. К ним относятся: ь суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); ь суммы, уплачиваемые ОАО «ДТПС» за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; ь регистрационные сборы, государственные пошлины, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств; ь невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; ь вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств. В первоначальную стоимость объектов основных средств также включаются фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Переоценка объекта основных средств в ОАО «ДТПС» в рассматриваемом периоде не производилась. 3.3 Проверка учета основных средств по существу1) Аналитический и синтетический учет основных средств Учет основных средств в ОАО «ДТПС» ведется в соответствии с ПБУ 6/01 и организуется на основе принятого классификатора в разрезе инвентарных объектов. В настоящее время аналитический учет в ОАО «ДТПС» базируется на использовании унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1. Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки (ф. № ОС-6) (Приложение 2,3). Инвентарный объект как единица учета основных средств представляет собой объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенного вида работ. Если объект включает несколько частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается в ОАО «ДТПС» как самостоятельный инвентарный объект. Для правильной организации аналитического учета и обеспечения контроля над сохранностью основных средств в ОАО «ДТПС» каждому инвентарному объекту, находящемуся в эксплуатации или в запасе, присвоен инвентарный номер, которые имеют кодовое обозначение. При этом для каждой номенклатурной группы основных средств отводится серия порядковых номеров, чтобы по коду можно было определить принадлежность объекта к той или иной классификационной группе. Инвентарный номер объекта сохраняется за ним в течение всего периода его эксплуатации в данной организации. Он проставляется на всех первичных документах, оформляющих наличие и движение объекта. При выбытии объекта его номер считается ликвидированным и вновь поступившему объекту не присваивается в течение пяти лет. Синтетический учет основных средств в ОАО «ДТПС» ведется в соответствии с рабочим Планом счетов, утвержденным Приказом об учетной политике ОАО «ДТПС» Приложение 4. |
|
|||||||||||||||||||||||||||||
 |
|||||||||||||||||||||||||||||||
|
|||||
Рефераты бесплатно, реферат бесплатно, сочинения, курсовые работы, реферат, доклады, рефераты, рефераты скачать, рефераты на тему, курсовые, дипломы, научные работы и многое другое. |
||
При использовании материалов - ссылка на сайт обязательна. |
||
