Аудит и публичность бухгалтерской отчетности

Аудитор, дающий обязательное заключение, выполняет роль публичного органа, но действует за счет проверяемого лица. Обязательное аудиторское заключение носит признаки публичности, так как его основное назначение состоит в возникновении канала обратной связи в отношениях государства, общества и экономических хозяйствующих субъектов.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» в состав учетной политики входит аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организаций, подлежащих обязательному аудиту в соответствии с федеральными законами.

Исходя из ст. 7 «Обязательный аудит» Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ обязательный аудит - ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения

бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя [6 стр.28].

Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями и не может проводиться индивидуальными аудиторами.

Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержат сведения, составляющие государственную тайну, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Аудиторская проверка в области общего аудита носит сейчас не только предпринимательский, но и публичный характер в виде обязательного аудита для определенных категорий экономических субъектов. Результатом аудиторской проверки является заключение аудитора (аудиторской фирмы) - официальный документ, имеющий юридическое значение для всех

юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.

При проведении обязательного аудита аудиторская организация обязана страховать риск ответственности за нарушение договора.

Кроме того, по каждому аудиту проводятся повторные оценки, обычно в период 1-2 лет, для анализа мер, предпринятых после окончания программы. Такие исследования оценивают помимо прочего эффективность самих аудиторов.

Итак, на практике нередко возникает вопрос о том, какое печатное издание является печатном изданием, предназначенным для публикации данных о государственных юридических лиц, какими отличительными особенностями характеризуется такое издание. На этот вопрос отвечает Приказ МНС РФ от 13 августа 2002 г. №БГ-3-09/431 «Об обеспечении подготовки к публикации и издания сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц», в соответствии с которым сведения из государственного реестра, предназначенные для публикации, могут издаваться в виде отдельных брошюр либо печататься в изданиях органов региональной и местной печати на основании соглашений об информационном взаимодействии. Поэтому в случае уменьшения уставного капитала, реорганизации и ликвидации предприятия целесообразно заранее уточнить в регистрирующем органе наименование конкретного печатного издания.

В данном параграфе было рассмотрено понятие аудиторского заключения и публичность аудиторской отчетности.

ГЛАВА 2. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА И ПОДГОТОВКИ К ПУБЛИЧНОСТИ ОТЧЕТА НА ООО ТД «Комплект-Сервис»

2.1 Состав и техника составления бухгалтерской отчетности на ООО ТД «Комплект-Сервис»

Отчетность - совокупность сведений о состоянии и движении имущества, обязательств и результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятий. На основании данных отчетности осуществляются управление, контроль и анализ деятельности субъекта как внутренними пользователями (руководителями, администрацией), так и внешними (учредителями, органами налоговых служб, статистики).

Важной особенностью отчетности является наличие оборотов по счетам нарастающим итогом с начала года до отчетного периода, что дает возможность учитывать спрос на продукцию, работы, услуги, определять их рентабельность, разрабатывать новые перспективные направления развития деятельности. Главный бухгалтер и руководитель отчитываются перед учредителями по данным годового отчета. Учредители выносят решения о результатах деятельности предприятия, решают вопросы о целевом распределении прибыли, размере фондов, резервов и дивидендов. Фактически учредители оценивают работу предприятия и его коллектива, судят о достаточности квалификационной подготовки руководителя и главного бухгалтера.

На предприятии различают периодическую и годовую отчетность: первая - ежемесячная и квартальная; вторая - годовая.

Отчетный год для всех организаций охватывает период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

Организация ООО ТД «Комплект-Сервис» при составлении отчетности руководствовалась инструкциями по заполнению форм отчетности, формой учета, данными инвентаризации, предшествующими составлению годового отчета.

В форме отчетности ООО ТД «Комплект-Сервис» указывается: наименование составляющей части, указание отчетного периода, за который составлена отчетность, полное наименование юридического лица, ИНН, вид деятельности, организационно-правовая форма, единица измерения, адрес, дата утверждения, дата отправки/принятия отчетности или дата фактической передачи по принадлежности.

Бухгалтерский баланс (Форма №1) является главной формой в системе бухгалтерской отчетности, поскольку он характеризует имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату.

Разработанная ООО ТД «Комплект-Сервис» Форма №1 учитывает общепринятую кодировку строк. Данные по соответствующим строкам баланса формируются исходя из оборотов и остатков по аналитическим счетам Главной книги.

Данные Формы №1 должны быть представляются с соблюдением следующих требований:

-нематериальные активы и основные средства показаны в нетто-оценке, т. е. по остаточной стоимости за вычетом начисленной амортизации;

-незавершенное строительство, приобретенное оборудование требующее монтажа, отражаются по фактическим затратам для застройщика, а также с учетом выданных авансов подрядчику на капитальное строительство;

-материально-производственные запасы (сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, комплектующие и запасные части, тара и другие) отражаются по стоимости, определяемой из стоимости оценки запасов. Материально-производственные запасы, которые морально устарели либо текущая рыночная стоимость продажи которых снизилась, отражаются на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей;

-готовая продукция отражается по фактической или нормативной производственной себестоимости;

-товары, занятые торговой деятельностью, отражаются по стоимости их приобретения;

-отгруженная продукция или товары отражаются по фактической или нормативной производственной себестоимости;

-дебиторская задолженность, по которой созданы резервы по сомнительным долгам, показывается за минусом образованного резерва;

-дебиторская и кредиторская задолженность представляется в зависимости от срока погашения на краткосрочную, если срок погашения не более 12 месяцев и на долгосрочную, если срок погашения более 12 месяцев после отчетной даты;

-не допускается предоставление информации по счетам расчетов в “свернутом” виде, данные по этим счетам проводятся в развернутом виде;

-Уставный капитал показывается в сумме в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке;

-займы и кредиты показываются с учетом причитающихся к уплате процентов на конец отчетного периода.

Также для выявления каких либо ошибок производится сверка данных. Проверка ведется так: итоги оборотно-сальдовых ведомостей по аналитическим счетам сверяют с данными соответствующего синтетического счета в оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам. Равенство остатков и оборотов свидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета. Данные Формы №1 используются для анализа имущественного и финансового положения организации.

В данной курсовой работе представлен бухгалтерский баланс

ООО ТД «Комплект-Сервис» на 31 марта 2007 г.

Отчет о прибылях и убытках (Форма №2) является основной отчетной формой и характеризует порядок формирования финансового результата финансово-хозяйственной деятельности организации. Финансовый результат в отчете о прибылях и убытках определяется как разница между сальдо доходов и расходов отчетного периода нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, принимая во внимание, что в бухгалтерском учете финансовый результат хозяйственной деятельности определяется подсчетом и балансированием всех прибылей и всех убытков за отчетный период. Для этого используется счет 99 «Прибыли и убытки». Сальдо на данном счете отражает финансовый результат хозяйственной деятельности по кумулятивному принципу на счете 99 «Прибыли и убытки» нарастающим итогом с начала отчетного года.

Основное назначение отчета о прибылях и убытках (форма №2) заключается в характеристике финансовых результатов деятельности

организации за отчетный период. При этом расширен состав таких показателей, как: валовая прибыль, прибыль (убыток) от продаж, прибыль (убыток) до налогообложения, прибыль (убыток) от обычной деятельности, чистая прибыль (нераспределенная прибыль, непокрытый убыток).

Данные отчета о прибылях и убытках используются для проведения анализа финансовых результатов.

При проверке годовой отчетности аудитор также проверяет и квартальную отчетность. Состав и содержание квартальной отчетности может отличаться от состава и содержания годовой отчетности. Поэтому в процессе работы аудитор пользуется инструкциями по заполнению форм годовой и квартальной отчетности.

Отчет о прибылях и убытках, так же как и баланс, подписывается руководителем организации и ее главным бухгалтером.

2.1 Публичность бухгалтерской отчетности на ООО ТД «Комплект-Сервис»

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности.

Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Аудиторское заключение содержит три части: вводную, аналитическую и итоговую.

Вводная часть включает в себя все необходимые сведения об аудиторской фирме (ООО «Аудит-Плюс») (организационно-правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора - фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица; место нахождения; номер и дата свидетельства о государственной регистрации; номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии; членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении).

Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы

ООО «Аудит-Плюс» экономическому субъекту ООО ТД «Комплект-Сервис» об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности, а также соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. Она содержит: организационно-правовую форму и наименование, место нахождения, номер и дата свидетельства о государственной регистрации аудируемого лица; вводную часть; часть, описывающую объем аудита; часть, содержащую мнение аудитора; дату аудиторского заключения; подпись аудитора.

Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской фирмы

ООО «Аудит-Плюс» о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта ООО ТД «Комплект-Сервис».

Аудиторское заключение имеет наименование «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», для того чтобы отличить аудиторское заключение от заключений, составленных другими лицами, например, должностными лицами аудируемого лица, советом директоров, адресовано лицу, предусмотренному законодательством Российской Федерации и договором о проведении аудита.

Аудиторское заключение подписано руководителем аудитора (Директор ООО «Аудит-Плюс» Иванова Татьяна Михайловна) и лицами проводившими аудит (Уткина Валентина Анатольевна, Токарева Ирина Васильевна, Перчаткина Евгения Владимировна), указан номер и срок действия его квалификационного аттестата. Эти подписи скреплены печатью.

Данное аудиторское заключение ООО «Аудит-Плюс» является безоговорочно-положительное.

Безоговорочно положительное мнение выражается тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации.

В курсовой работе представлено аудиторское заключение, составленное ООО «Аудит-Плюс» по результатам проверки бухгалтерской отчетности ООО ТД «Комплект-Сервис».

Также, ООО ТД «Комплект-Сервис» ведет бухгалтерский учет и представляет финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и Уставом.

Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в ООО ТД «Комплект-Сервис», своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие государственные органы, а также сведений о деятельности

Общества, представляемых учредителям Общества, кредиторам и в средства массовой информации, несет Генеральный директор ООО ТД «Комплект-Сервис» в соответствии с законодательством Российской Федерации и Уставом.

Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете ООО ТД «Комплект-Сервис» годовой бухгалтерской отчетности, подтверждается Ревизионной комиссией и Аудитором ООО «Аудит-Плюс».

Организация обеспечивает предоставление годовой бухгалтерской отчетности каждому учредителю (участнику) в сроки, установленные законодательством Российской Федерации. Также бухгалтерская отчетность предоставляется в органы государственной статистики.

Датой представления бухгалтерской отчетности для организации

ООО ТД «Комплект-Сервис» считается день ее почтового отправления или день фактической передачи ее по принадлежности.

Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления бухгалтерской отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

Итак, в данной главе была рассмотрена техника составления бухгалтерской отчетности на ООО ТД «Комплект-Сервис», состав отчетности и публичность бухгалтерской отчетности на предприятии. Были представлены следующие документы: Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках, Аудиторское заключение.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бухгалтерская отчётность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в финансовом положении.

Результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта отражают: общую оценку соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности; описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений порядка ведения учета и подготовки отчетности.

На аудиторское заключение как часть бухгалтерской отчетности экономического субъекта, подлежащего обязательному аудиту, возложена роль индикатора, способного повлиять на мнение заинтересованного пользователя.

Публикации должна предшествовать аудиторская проверка с обязательным утверждением годового отчета общим собранием акционеров. Из перечня форм годовой отчетности публикации в обязательном порядке подлежат Бухгалтерский баланс (форма № l) и Отчет о прибылях и убытках (форма № 2). Такой подход принят и в международной практике, что позволяет внешним пользователям информации принять обоснованное решение в части вложения капитала в данную компанию.

Рассматривая тему аудит и публичность бухгалтерской отчетности на примере проведения аудиторской проверки ООО «АУДИТ-ПЛЮС» финансовой (бухгалтерской) отчетности ООО ТД «Комплект-Сервис» можно сделать следующие выводы.

Во-первых, целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Во-вторых, бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Фирма ООО «Аудит-Плюс» работает по внутрифирменным стандартам, соответствующим международным. Ее задачей является уменьшение степени риска, связанного с принятием решения на основе неверной или неточной информации, обеспечение одинаковых информационных прав для всех участников экономических отношений.

В ходе проверки отчетности ООО ТД «Комплект-Сервис» были сделаны выводы о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО ТД «Комплект-Сервис» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2007 г. и результаты финансово - хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2007 г. включительно.

Это безусловно является положительным результатом и можно говорить о хорошей организации бухгалтерского учета, под которой понимается научно обоснованная система выполнения учетных работ, построение учетного процесса с целью получения своевременной и достоверной информации, обеспечение необходимой информацией руководство фирмы для принятия управленческих решений, построение эффективного контроля за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины успехов, а также недостатков в работе, помогает наметить пути совершенствования деятельности организации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации;

2. Налоговый кодекс Российской Федерации;

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г.

4. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденные приказом Минфина России от 06.07.99 № 43 н;

5. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденные приказом Минфина России от 29.07.98 № 34 н;

6. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ

от 07.08.2001г.

7.Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

8. Бухгалтерская отчетность организации / под ред. А.С. Бакаева. - М.: ИПБР - БИНФА, 2006. - 598 с.

9. Аудит: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. / под ред. Шеремет А.Д., Суйц В.П. - М.: ИНФРА - М, 2005. - 448 с.

10. Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / под ред. Подольского В.И. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2008.-744 с.

11. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие /

Е.В Лупикова, Н.К. Пашук - М.: КНОРУС, 2005.-368 с.

12. Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность коммерческой организации, - М.: Бухгалтерский учет, 2005.

13. Подольский В.И. Представление результатов аудиторской проверки.- Аудиторские ведомости.-2006 № 10.

14.Морозова Ж.А. Внутрифирменный стандарт «Цели и основные принципы бухгалтерской отчетности» Аудиторские ведомости. - -2006 №3.

15. Консультант - плюс, справочное пособие - 2007

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

"АКДИ "Экономика и жизнь", N 3, 2003

ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПРИ СДАЧЕ ГОДОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденному Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, бухгалтерскую отчетность организации составляют бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отдельные приложения к указанным документам, пояснительная записка, а также аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если в соответствии с федеральными законами она подлежит обязательному аудиту.

Аудиторское заключение представляется в составе годовой бухгалтерской отчетности организации в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п.86 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Обязательный аудит

Круг лиц, подлежащих обязательному аудиту, определен ст.7 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

Ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой либо бухгалтерской отчетности осуществляется в отношении:

- организаций, имеющих организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

- кредитных организаций, страховых организаций или обществ взаимного страхования, товарных (фондовых) бирж, инвестиционных фондов, государственных внебюджетных фондов, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, а также фондов, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

- организаций или индивидуальных предпринимателей, если объем их выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает 50 млн. руб. (500 тыс. МРОТ) или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года 20 млн. руб. (200 тыс. МРОТ);

- государственных или муниципальных унитарных предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения, если объем их выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает 50 млн. руб. или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года 20 млн. руб.;

- организаций, обязательный аудит в отношении которых предусмотрен иными федеральными законами.

В частности, отдельными федеральными законами определено требование об обязательном аудите финансово-промышленных групп (ст.ст.16, 17 Федерального закона от 30.11.1995 N 190-ФЗ "О финансово-промышленных группах"), сельскохозяйственных кооперативов (ст.32 Федерального закона от 08.12.1995 N 193-ФЗ "О сельскохозяйственной кооперации"), акционерных инвестиционных фондов, управляющих компаний паевых инвестиционных фондов (ст.ст.49, 50 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах"), профессиональных объединений страховщиков (ст.28 Федерального закона от 25.05.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств").

* * *

Пунктом 2 ст.7 Закона "Об аудиторской деятельности" установлено требование проведения обязательного аудита исключительно аудиторскими организациями. Аудиторской организацией признается коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги на основании соответствующей лицензии (ст.4 Закона "Об аудиторской деятельности").

Приведенное положение означает, что индивидуальные аудиторы (ст.3 Закона "Об аудиторской деятельности") не вправе осуществлять обязательные аудиторские проверки.

В соответствии со ст.1 Закона "Об аудиторской деятельности" аудиторская проверка представляет собой независимую проверку бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности, по результатам которой аудиторской организацией выдается соответствующие заключение.

Согласно ст.10 Закона "Об аудиторской деятельности" аудиторское заключение представляет собой официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству. Форма и содержание аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

При проведении аудиторских проверок применяются федеральные Правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696, а также ряд Правил (стандартов) аудиторской деятельности, одобренных Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ (Постановление Правительства РФ от 06.02.2002 N 80).

Необходимо отметить, что на основании п.41 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) (утверждено Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н) к годовой отчетности организации прилагается итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам аудиторской проверки.

* * *

Согласно ст.21 Закона "Об аудиторской деятельности" неисполнение лицом требования об обязательном аудите влечет применение мер уголовной, административной и гражданско-правовой ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Напомним, что в первоначальной редакции ст.21 Закона "Об аудиторской деятельности" была установлена ответственность организаций и индивидуальных предпринимателей, подлежащих обязательному аудиту, за уклонение от его проведения или воспрепятствование обязательному аудиту в виде штрафа в размере от 500 до 1000 МРОТ. Однако с введением в действие Кодекса РФ об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ данные положения утратили силу (ст.2 Федерального закона от 30.12.2001 N 196-ФЗ).

В настоящее время за нарушения требований об обязательном аудите должностное лицо организации может быть привлечено к административной ответственности на основании ч.1 ст.15.6 КоАП РФ. Поскольку аудиторское заключение представляется в составе годовой бухгалтерской отчетности, отсутствие данного документа можно квалифицировать как непредставление в налоговые органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, влекущее наложение административного штрафа в размере от 300 до 500 руб.

В случае непредставления в налоговый орган в составе годовой бухгалтерской отчетности аудиторского заключения в порядке, установленном пп.4 п.1 ст.23 Налогового кодекса РФ, организация также может быть привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании ч.1 ст.126 НК РФ. Данная норма предусматривает ответственность за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы документов и (или) иных сведений в виде штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Особенности проведения обязательного аудита отдельных организаций

На основании ст.97 Гражданского кодекса РФ открытое акционерное общество обязано ежегодно публиковать для всеобщего сведения годовой отчет, бухгалтерский баланс, счет прибылей и убытков.

С этой целью для проверки и подтверждения правильности годовой финансовой отчетности открытое акционерное общество должно ежегодно привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его участниками. Как определено ст.86 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", аудитором (гражданином или аудиторской организацией) общества осуществляется проверка финансово-хозяйственной деятельности общества на основании заключаемого с ним договора. Аудитор общества утверждается на годовом общем собрании акционеров, которое проводится в сроки, устанавливаемые уставом общества, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года. Размер оплаты услуг аудитора определяется советом директоров (наблюдательным советом) общества (ст.ст.47, 48, 68 Закона "Об акционерных обществах").

Поскольку обязательный аудит могут проводить только аудиторские организации, в целях обязательного подтверждения годовой финансовой отчетности открытых акционерных обществ должны привлекаться именно аудиторские организации, тогда как, например, аудиторская проверка ОАО, осуществляемая по требованию акционеров (ст.103 ГК РФ), может проводиться индивидуальным аудитором.

Специальные правила проведения обязательного аудита установлены в отношении организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 25%. Согласно п.2 ст.7 Закона "Об аудиторской деятельности" заключение договоров на оказание аудиторских услуг при осуществлении обязательного аудита таких организаций должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса в порядке, установленном Правительством РФ.

Постановлением Правительства РФ от 12.06.2002 N 409 утверждены Правила проведения конкурса по отбору аудиторских организаций для осуществления обязательного ежегодного аудита организаций, в уставном (складочном) капитале которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов (далее - Правила проведения конкурса). Согласно указанным Правилам организатором конкурса является орган управления организации, подлежащей обязательному аудиту, в обязанности которого входит осуществление мероприятий по извещению о проведении конкурса, разработка и утверждение положения о конкурсной комиссии на основе Типового положения, утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2002 N 107н.

* * *

Государственные и муниципальные унитарные предприятия подлежат обязательному аудиту, только если объем их выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает 50 млн. руб. или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года 20 млн. руб. При этом обязательный аудит федеральных государственных унитарных предприятий также осуществляется аудиторскими организациями, отобранными в результате проведения конкурса в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 12.06.2002 N 409 (п.14 Правил проведения конкурса).

Собственник имущества унитарного предприятия может определить иные случаи, когда бухгалтерская отчетность унитарного предприятия подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке независимым аудитором (ст.26 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях"). Решение вопроса о проведении аудиторских проверок, утверждении аудитора и определении размера оплаты его услуг находится в компетенции собственника имущества унитарного предприятия.

* * *

Правила обязательного аудита негосударственных пенсионных фондов установлены ст.22 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах".

Ежегодному аудиту подлежат ведение бухгалтерского учета, пенсионных счетов негосударственного пенсионного обеспечения и пенсионных счетов накопительной части трудовой пенсии, ведение бухгалтерской отчетности фондов, осуществление выплат негосударственных пенсий, выкупных сумм, накопительной части трудовых пенсий, выплат правопреемникам, выплат профессиональных пенсий, а также ведение бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности управляющих компаний и специализированных депозитариев по формированию и размещению средств пенсионных резервов и формированию, передаче и инвестированию средств пенсионных накоплений.

* * *

Отдельно следует обратить внимание на установление Законом "Об аудиторской деятельности" обязанности индивидуальных предпринимателей по обязательному аудиту. Проведение обязательного аудита индивидуальных предпринимателей поставлено в зависимость от объема их выручки от реализации продукции.

В соответствии со ст.1 Закона "Об аудиторской деятельности" под аудитом понимается предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Целью аудиторской проверки является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Однако особенностью правового режима индивидуальных предпринимателей является то, что для них не установлено обязанности по ведению бухгалтерского учета. Требование об обязательном ведении бухгалтерского учета распространяется на организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами РФ (ст.4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Пунктом 2 ст.4 Закона "О бухгалтерском учете" установлено, что граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством РФ. Согласно ст.54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России.

Таким образом, индивидуальные предприниматели не обязаны вести бухгалтерский учет и, следовательно, открытым остается вопрос относительно того, что может явиться предметом обязательной аудиторской проверки индивидуального предпринимателя.

Кроме того, важным обстоятельством является отсутствие прямого указания в законодательстве на обязанность индивидуального предпринимателя представлять в соответствующие органы вместе с отчетностью аудиторское заключение. Существующие формы отчетности индивидуальных предпринимателей (например, налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц) не предусматривают включение в состав отчетности аудиторского заключения.

А. Музыченко

АКДИ "Экономика и жизнь"

Подписано в печать

10.03.2003

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

ЗАКЛЮЧЕНИЕ ООО «АУДИТ - ПЛЮС» О БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ООО ТД « КОМПЛЕКТ-СЕРВИС» ЗА 2007 ГОД

Нами ООО «Аудит-Плюс», на основании договора № 17 от 01 апреля 2007 г., заключенного с ООО ТД «Комплект- Сервис», проведен аудит бухгалтерского учета и отчетности в ООО ТД «Комплект-Сервис».

ООО «Аудит- Плюс» имеет лицензию на проведение общего аудита № Е- 001227, выданную Центральной Аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией Министерства Финансов Российской Федерации 24 июля 2007 года. Лицензия действительна по 24 июля 2009 года.

Свидетельство о государственной регистрации ООО «Аудит-Плюс» № 11996 серия ЧЛ выдано Управлением Государственной Регистрации Администрации города Челябинска на основании Постановления Главы города Челябинска № 616-п от 24 мая 1999 года регистрационный номер 13016. Номер и дата регистрационного свидетельства в едином государственном реестре серия 74 № 002061256 от 19 ноября 2004 г. Основной государственный регистрационный номер 1027402903285.

Расчетный счет № 40702810300010001710 в АКБ Челябинвестбанке г. Челябинска,

БИК 047501779, Корреспондентский счет 30101810400000000779.

ИНН 7451079454

ОКОНХ 84400

ОКПО 49143581

Юридический адрес 454092 г. Челябинск Свердловский проспект 86 тел. 778-15-50, 778-15-52, 778-15-53.

Аудит проводился за 2007 год:

с участием: директора ООО «Аудит-Плюс» Ивановой Татьяны Михайловны (квалификационный аттестат № 006476, выдан ЦАЛАК Минфина РФ - протокол № 25 от 26.10.1995 г., продлен протоколом № 104 от 28.03.2002г.)

В выполнении аудиторской проверки принимали участие аудиторы:

Уткина Валентина Анатольевна

Токарева Ирина Васильевна

Перчаткина Евгения Владимировна

Общество с Ограниченной Ответственностью Торговый Дом «Комплект-Сервис» (ООО ТД «Комплект-Сервис») зарегистрировано в ИМНС РФ по Калининскому району г. Челябинска. Номер и дата регистрационного свидетельства в едином государственном реестре серия 74 № 0185374 20.11.2002г. Основной государственный регистрационный номер 1027402548271.

Основным видом деятельности ООО ТД « Комплект-Сервис» является:

o Оптовая торговля прочими потребительскими товарами

ООО ТД « Комплект-Сервис» осуществляет свою деятельность на основании лицензий:

Ш Серия БА № 099836 рег. № ГСС- 74- 100579 от 14.06.02г. выдан Челябинским областным отделением Российской транспортной инспекции на перевозки грузов автомобильным транспортом грузоподъемностью свыше 3,5 тонн. Срок действия до 13.06.09г.

Валюта баланса на 31.12.2006 г. Составляет 517335 тыс. руб.

Расчетный счет № 40702810907110000467 в АКБ «Челиндбанк» г. Челябинска,

БИК 047501711,

Корреспондентский счет - 30101810400000000711

Идентификационный номер - 7447109272

Юридический адрес и фактическое место нахождения: 454021, г. Челябинск, ул. Молодогвардейцев, 47 корп.А

На момент проведения проверки ответственными лицами за ведение финансово-хозяйственной деятельности являлись:

Генеральный директор - Клегг Александр Владиславович;

Главный бухгалтер - Нагнич Людмила Николаевна.

1. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом ООО ТД «Комплект- сервис» за 2007 г., исходя из Федерального закона РФ от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 г. №34н, Положения по бухгалтерскому учету

«Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом Минфина РФ №43-н от 06.07.99г. (ПБУ 4/99).

2. Ответственность за составление представленных аудиторской организации документов, включая соответствующее отражение первичных данных учета, обеспечение достоверности бухгалтерских записей, налоговых отчетов (деклараций) и данной отчетности несет исполнительный орган ООО ТД «Комплект- сервис».

Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

3. Мы проводили аудит в соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

По нашему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность за 2007 год, достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ООО ТД «Комплект- сервис» по состоянию на 31 декабря 2007 г. и финансовых результатов его деятельности за 2007 год, исходя из Федерального закона РФ от 21.11.96 г. № 129- ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 г. №34н, Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного приказом Минфина РФ №43-н от 06.07.99г. (ПБУ 4/99).

Директор ООО «АУДИТ-ПЛЮС»

(квалификационный аттестат № 006476

выдан ЦАЛАК Минфина РФ

пртокол № 25 от 26.10.95 г.

продлен протоколом № 104 от 28.03.02г.) Т.М. Иванова

31марта 2008 г.

Страницы: 1, 2