Аудиторская проверка ведения учета в торговой организации

Данная организация является частной, независимой, экономически самостоятельной организацией. Организация является юридическим лицом, имеет расчетный и другие счета, включая валютные в банках, круглую печать, угловой штамп, бланки со своим фирменным наименованием и другие реквизиты.

Торговая организация в своей деятельности руководствуется действующим законодательством и настоящим Уставом.

Организация представляет собой форму свободного предпринимательства, осуществляемого на принципах экономической выгоды.

Организация может заниматься любыми видами деятельности, не запрещенными действующим законодательством, при сохранении в качестве ведущего вида деятельности реализацию продукцию через собственные магазины.

Организация может поставлять продукцию в кредит с уплатой получателями процентов, как за пользование заемными средствами. Организация в праве приобретать продукцию в кредит.

Денежные средства формируются за счет выручки от реализации продукции.

Организация имеет право пользоваться льготным кредитом, предоставленным государственным, коммерческим банками на основании договора.

Возглавляет организацию руководитель, в штате один главный бухгалтер и бухгалтер, шесть продавцов, один администратор, два водителя.[6]

2.2 Планирование аудиторской проверки и оценка системы внутреннего контроля

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.[23, 146]

Таблица 1 Программа аудита

Проверяемый субъект Т.О. «Агромаш»

Аудитор Петина Ю.Е..

Проверяемый период 2 квартал 2006 года

Следующий этап планирования - оценка надежности системы внутреннего контроля.

Таблица 2 Оценка надежности внутреннего контроля

Надежность системы внутреннего контроля находится на среднем уровне.

Далее в ходе планирования следует оценить аудиторский риск. Аудиторский риск может быть оценен как низкий, средний или высокий, исходя из оценок его составляющих: внутреннего риска, контрольного риска, риска необнаружения.

Таблица 3 Оценка внутреннего риска

Таблица 4 Оценка риска необнаружения

Таблица 5

Оценка риска контроля

Оценка надежности контрольной среды.

Таблица 6 Оценка надежности средств контроля.

Из всего выше изложенного следует, что контрольный риск - средний.

Значит уровень аудиторского риска - средний.

Затем необходимо определить уровень существенности. Уровень существенности - Это максимально допустимый размер ошибки, искажения, которой может быть показан в информации, содержащейся отчетности, и который не введет квалифицированного пользователя в заблуждение.

Таблица 7 Установление уровня существенности.

Уровень существенности - средний.[23,стр. 284]

2.3 Проверка правильности ведения учета в Т.О. «Агромаш»

В ходе проверки товарных операций необходимо:

удостовериться в правильности учета поступления товаров, проверить наличие документов на поступление товаров (Приложение 1-8), выборочно проверить даты и соответствие количества товаров в приложенных документах к счетам-фактуры (Приложение 2);

проследить выборочно точность и правильность отражения задолженности покупателей в регистрах бухгалтерского учета.

проверить выборочно путем пересчета своевременность и полноту списание стоимости товаров, торговой наценки и коммерческих расходов; выборочно проверить реальность формирования цены на продукцию;

проверить правильность учета торговых наценок на счете 42;

проверить правильность составления бухгалтерских проводок по поступлению выручки от реализации, торговой наценки, коммерческих расходов;

проверить правильность начисления НДС, определение финансовых результатов от реализации;

проверить правильность и своевременность отражения выручки;

ознакомиться с результатами инвентаризации и их отражение в учете. Подтвердить остатки товаров, показанных в балансе с данными инвентаризации;

определить остатки товаров по счету 41 показанных в балансе на конец отчетного периода;

проверить ведение кассы и учет по движению средств на расчетном счете.[ 24,стр. 295-297]

При аудиторской проверки товарных операций Т.О. «Агромаш» установлено:

Учет поступления товаров осуществляется правильно. Поступление товаров оформляется товарно - транспортными накладными, счетами-фактуры, накладными, по доверенности.

Списание стоимости товаров, торговой наценки и расходов своевременно и в полном объеме;

Учет торговой наценки по счету 42 правильный.

Проводки по поступлению выручки, учету торговой наценки и отражению расходов составлены правильно.

НДС начисляется и отражается в учете правильно .

Выручка отражается своевременно и правильно.

Правильность определения финансового результата.(Приложение 29)

В каждом магазине Т.О. применяется контрольно-кассовая машина. Отчет кассира-операциониста составляется в соответствии с требованиями.

Операции по расчетному счету осуществляются в соответствии с Положением ЦБ РФ № 2-п от 12.04.01.(Приложение 24, 25)

При проверке основных средств установлено:

Правильность оценки основных средств и представление их в отчетности ;

Правильность отражение аренды основных средств;

Принадлежность основных средств клиенту;

Правильность начисления износа.

При проверке запасов установлено:

Полное отражение в учете всех материально-производственных ценностей;

Последовательность применения учетной политики в части выбора единицы бухгалтерского учета материально-производственных запасов;

Наличие договоров о полной материальной ответственности.

При проверке учета дебиторской задолженности:

Соответствие отражения в учете дебиторской задолженности и реализации принятой учетной политике;

Реальность существования и правильное и полное отражение в учете дебиторской задолженности.

В ходе проверки кредиторской задолженности установлено ее реальное существование, правильное отражение и представление в отчетности в полном объеме.

При проверке расчетов по заработной плате установлено:

Соблюдение требований законодательных и нормативных актов о труде при расчетах с работниками;

Правильность начислений по оплате труда;

Своевременность осуществления выплат по оплате труда и депонирования не выплаченных в срок сумм;

Правильность отражения в бухгалтерской отчетности задолженности по оплате труда.

Налогооблажение:

Правильное определение налогооблагаемой базы налогов;

Правильный расчет налогов;

Своевременная уплата налогов;

Отсутствие проблем во взаимоотношениях с налоговой инспекцией.

При проверке учетной политики данной организации установлено соответствие требованиям и принципам ПБУ 1/98.

Системные документы (устав, свидетельства, лицензия и тд) соответствуют требованиям Федеральных законов.

Данные бухгалтерской отчетности соответствуют данным учетных регистров, соблюдается взаимоувязка форм бухгалтерской отчетности.

2.4 Ошибки и нарушения в ведении учета и рекомендации по их устранению

В ходе аудиторской проверки правильности ведения учета в Т,О, «Агромаш» были выявлены следующие нарушения:

1) В балансе по статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» в части остатка по счету 41 «Товары» значение показателя отсутствует, но по данным учетных регистров остаток товаров имеется

2) Отсутствие результатов инвентаризации. Инвентаризация проводится нерегулярно, а от случая к случаю по распоряжению руководителя. Кроме того, результаты инвентаризации не оформляются соответствующими документами и не отражаются в учете.

3) недостаточная совокупность документов по учету основных средств. Оформление документов по учету основных средств находится на низком уровне.

4) Учет наличных денежных средств в кассе ведется с нарушением (Приложение 15)

Исходя из этого можно сделать вывод, что отчетность организации содержит не достоверные данные о величине количества товаров.

Рекомендации по устранению выявленных нарушений:

1) Реальное отражение имущественного положения организации в соответствии с учетной политикой. Соблюдение соответствия данных учетных регистров данным бухгалтерской отчетности.

2) Регулярное, систематическое проведение инвентаризаций, оформление результатов инвентаризации в соответствии с требованиями нормативных документов, правильное отражение результатов в учете, т.е. излишки должны приходоваться, а недостачи либо относится на виновных лиц или списываться за счет издержек обращения.

3) Введение дополнительных документов по учету основных средств. Повышение качества заполнения документов по учету основных средств.

Заключение

Из всего выше изложенного можно сделать следующие выводы:

Синтетический учет товаров осуществляется на 41, 002 и 004 счетах.

На 41 счете учитываются товары, право собственности на которые перешло к торговой организации. На забалансовых счетах 002 и 004 учитываются товары на хранении и принятые на комиссию.

В оптовой торговле товары учитываются по покупным ценам (цена поставщика + его дополнительные расходы), в розничной торговле товары учитываются по продажным ценам (цена поставщика + торговая надбавка).

При поступлении товаров необходимо провести проверку соответствия товара его характеристикам: по количеству, качеству, комплектности. Проверка производится на основании сопроводительных документов: товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, коносамента, товарной накладной, счета-фактуры.

При расхождениях с сопроводительными документами составляется акты формы ТОРГ-1, ТОРГ-2, ТОРГ-3. На основании этих актов в учете делаются соответствующие записи.

Отпуск товаров оформляется заказо-отборочным листом ТОРГ-8, также товарной накладной ТОРГ-12, внутреннее перемещение оформляется формой ТОРГ-13.

Оформление приемки тары, включаемой в цену товара осуществляется путем составление акта ТОРГ-5, завес тары оформляется актом ТОРГ-6. При поступлении товаров без документов поставщика составляется акт ТОРГ-4.

Наличие товаров на складах и в рознице периодически проверяется путем проведения инвентаризации. Результатами инвентаризации могут быть излишек или недостача. Излишки приходуются, недостача в пределах норм естественной убыли относится на издержки, сверх норм - на виновных лиц.

Учет товарных потерь, выявленных в процессе заготовления, хранения и реализации отражают по дебету 94 и кредиту 41, по вине поставщика - по дебету 76, в результате стихийных бедствий - по дебету 99.

При изменении спроса и предложения на товар или при потере потребительских свойств, или морального старения товар подлежит переоценке. Переоценка оформляется инвентаризационной описью и учитывается с помощью счета 14.

Расходы на продажу учитываются на счете 44. По дебету 44 счета все расходы собираются, а затем списываются в дебет счета 90.

Расчеты с поставщиками учитываются на счете 60. По кредиту отражается возникновение обязательств, а по дебету их исполнение.

Для учета расчетов с покупателями предназначен счет 62.

Счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетами 90, 91 на суммы, на которые предъявлены расчетные документы, кредитуется со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей.

Все торговые организации должны осуществлять наличные расчеты с помощью контрольно-кассовой машины.

На начальном этапе аудиторской проверки Т.О. «Агромаш» составлена программа аудиторской проверки, предметом которой является отражение в учете товаров в соответствии с учетной политикой организации, правильность оценки, отражение в полном объеме и реальность существования товаров, правильность определения затрат на реализацию и выручки от реализации, правильность определения финансового результата, проверка системных документов, учетной политики, основных средств, дебиторской задолженности и кредиторской, расчкты по оплате труда, налогооблажение. Затем оценена система внутреннего контроля, она находится на среднем уровне. Также необходимо оценить уровень существенности и аудиторский риск, который состоит из нескольких составляющих: риска необнаружения, контрольного риска, внутреннего риска. Аудиторский риск в данном случае - средний и уровень существенности - средний.

При проверки данной торговой организации установлено, что:

Затраты на реализацию продукции и выручка от реализации определяются и отражаются в соответствии с учетной политикой;

Поступление товаров оформляется правильно;

НДС начисляется и отражается в учете в соответствии с требованиями;

Отражение товаров осуществляется в соответствии с учетной политикой.

Кассовые операции и операции на расчетном счете осуществляются в соответствие с нормативными актами.

Учет основных средств соответствеу требованиям ПБУ 5/99.

Запасы отражаются в учете в полном объеме.

Дебиторская и кредиторская задолженность реально существуют, отражены в учете правильно и в полном объеме, а также представлены в отчетности.

Расчеты по заработной плате соответствуют требованиям Федеральных законов и нормативных актов.

Налогооблажение соответствует налоговому кодексу РФ.

Учетная политика соответствует требованиям ПБУ 1/98.

Системные документы отвечают требованиям Федеральных законов.

формы бухгалтерской отчетности взаимоувязаны а их данные соответствуют данным учетных регистров.

Но в ходе проверки были обнаружены и нарушения:

Нереальное отражение величины товаров в балансе;

Проведение инвентаризации не соответствует требованиям Методических указаний по проведению инвентаризации имущества и обязательств.

Данные нарушения подлежат исправлению с учетом рекомендаций.

Список использованной литературы

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», от 7.08.2001 г. № 119-ФЗ.

2. Федеральный закон «О бухгалтерком учете».

3. Налоговый кодекс РФ.

4.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

5.Правила (стандарты) аудиторской деятельности: все 38 стандартов / составитель и автор комментариев Н.А. Ремизов. 2 изд., перераб. И доп. М.: ИД ФБК-Пресс, 2001.

6. Устав Т.О. «Цой».

7. Аудит: Учебник для Вузов / Под ред. Проф. В.И. Подольского.- М.: Экономистъ, 2004.

8. Адамс Р. Основы аудита.- М.: Аудит-Юнити, 1995.398с.

9. Аудит Монтгомери / Ф.Л, Дефлиз, Г.Р.Дженик, В.М. О Рейли, М.Б. Хирли: пер. с анг./ Под ред. Я.В. Соколова.- М.: Аудит, Юнити, 1997.-542с.

10. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие.- 3-е изд., перераб. и доп.- М.: ИД «Дело и сервис», 2003.

11. Бухгалтерский учет в торговле. Ивашкин. - М.: ДИС, 1997.

12. Бухгалтерский учет в розничной торговле. Николаева Г.А., Блицау Л.П., Сергеева Т.С. - М.: Ид Приор, 2002.- 272с.

13. Бухгалтерский учет в торговле. Абашина. - М.: Финансы, 1997.

14. Андреев В.Д. Практический аудит. - М.: Экономистъ, 1998.

15.Андреев В.Д., Киселевич Т.И. Практикум по аудиту.- М.: ИД ФБК-Пресс, 2002. 544с.

16. Аудит: Учебное пособие/ Данилевский Ю.А. - М.: ИД ФБК-Пресс, 2002. 600 с.

17. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. - М.: ДИС, 1997. 528 с.

18. Бычкова С.М., Газарин А.В. Планирование в аудите. - М.: Финансы и статистика, 2001. 264с.

19. Гмурман В.Е. Теория вероятностей и математическая статистика.: Учебное пособие для вузов. - М.: Высшая школа, 199. 479 с.

20. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.А. Аудит: Учебное пособие. М.: ИПК ФБК-Пресс, 2002.

21. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: Инфра-м, 1996. 552 с.

22. Ковалева О.В. Аудит: Учебное пособие. - М.: Приор, 199. 272 с.

23. Кочинев Ю.Ю. Аудит / Под ред. Проф. Н.Л, Вещуновой. - 2 изд. Спб: Питер, 2003.

24. Шеремет А.Д. Аудит: Учебное пособие. - М.: Инфра-М., 2000. 350 с.

25.Алексанодров О.А. Аудит основных средств в торговой организации // Аудиторские ведомости. - № 1. - с. 30-35.

26. Остапкович Г. Оценка ненаблюдаемой экономической деятельности в розничной торговле.// Экономист - 2002 №10.-с. 47-55.

27. Панкова С.В. Аудит формирования налоговых вычетов по НДС в торговой организации. // Аудиторские ведомости. 2002. - №3. с. 62-69.

Страницы: 1, 2