Исследование методики аудиторской проверки бухгалтерского учета материалов в производстве СПК (колхоз) "Нива"

3 Планирование аудиторской проверки учета МПЗ

3.1 Задачи и источники аудита конкретного участка учета

В ходе проверки проводится сбор аудиторских доказательств по следующим критериям:

1. Существование. Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности МПЗ действительно существуют.

2. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на МПЗ, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.(6)

3. Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию МПЗ имели место в течение отчетного периода.

4. Полнота. Необходимо убедиться в том, что отсутствуют МПЗ, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены.

5. Стоимостная оценка:

Убедиться в том, что МПЗ отражены в учете и отчетности в правильной оценке: по фактической себестоимости или по рыночной стоимости, если она ниже фактической себестоимости;

Убедиться в том, что способ оценки МПЗ при их отпуске в производство или ином выбытии применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой.

Измерение. Необходимо убедиться в том, что приобретение и выбытие МПЗ отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

Представление и раскрытие:

- Убедиться в том, что МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи;

Убедиться в том, что операции с МПЗ отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации;

Убедиться в том, что вся существенная информация о МПЗ раскрыта в отчетности

Оценить качество проводимых инвентаризаций МПЗ.

Ознакомиться с условием хранения материалов.

Источники информации: Положение об учетной политики организации, договоры поставки, книга покупок, книга продаж, договоры с материально -ответственными лицами, первичные документы по движению МЗП, акты о приемки материалов, лимитно-заборные карты, карточки складского учета материалов, акты об оприходовании материальных ценностей, ведомости учета результатов, выявленных инвентаризации; накладные на отпуск материалов на сторону; учетные регистры по счету 10, 14, 15, 19, 20, 23, 25, 90,91 и другие главная книга, бухгалтерский баланс (форма №1); приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) (приложение 7) (6)

3.2 План и программа аудиторской проверки учета МПЗ

Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита оценивается эффективность системы внутреннего контроля, действующего у экономического субъекта, и производится оценка самой системы внутреннего контроля. Система внутреннего контроля эффективна, если своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, необходимо собрать достаточное количество аудиторских доказательств.

При разработке программы проверки руководитель должен учитывать, что аудит материальных ценностей очень трудоемок. Поэтому при организации аудита используется выборочный метод и лишь в исключительных случаях -сплошной. Размер выборки и объем аудиторских процедур зависят от степени доверия аудитора к системе внутреннего контроля

Разработка программы проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией и одновременно средством контроля сроков проведения работы.

Аудиторская организация обязана планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.(14)

В общем плане указывают виды работ и сроки проведения аудита, в программе - виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие документы. План аудита представлен в таблице 3.

Проверяемая организация - СПК (колхоз) «Нива» Период проведения аудита: с 1.09.08 по 30.09.08 Исполнитель: Мирошниченко СВ. Планируемый аудиторский риск: 5,2%. Планируемый уровень существенности: 400 тыс. руб.

Таблица 3 «Общий план аудита наличия и движения товарно-материальных ценностей»

Содержание программы аудита МПЗ приведено в таблице 4.

Таблица 4 «Программа Аудита учета МПЗ»

3.3 Расчет уровня существенности по данным СПК (колхоз) «Нива»

В соответствие с федеральным стандартом аудиторской деятельности «Существенность в аудите»№4 при проверки отчетности аудитор оценивает выявленные в ней ошибки, которые по своей сути бывают существенные (материальные). Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: количественную и качественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения субъекта от требований нормативных актов.

4 Аудиторская проверка синтетического и аналитического учета МПЗ в СПК (колхоз) «Нива»

Счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

В ходе проверки выяснилось, что материалы, учитываются на счете 10 по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Выяснилось, что на счете 10 "Материалы" учитываются:

Субсчет 10-1 "Сырье и материалы" учитывается наличие и движение, сырья и основных материалов , входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении.

Субсчет 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий.

Субсчет 10-3 "Топливо" учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.

Субсчет 10-4 "Тара и тарные материалы" учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта.

Субсчет 10-5 "Запасные части" учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. В ходе аудиторской проверки выяснилось, что здесь также учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.(15)

На субсчете 10-6 "Прочие материалы" учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.п.

На субсчете 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.

На субсчете 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Субсчет 10-10 "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" предназначен для учета поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.

На субсчете 10-11 "Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации" учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатации.

С 1 января 2008 г. определение фактической себестоимости материальных ресурсов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости), списываемых в производство, а также при ином выбытии, возможно, производить только одним из следующих трех методов оценки (в зависимости от условий учетной политики):

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО). Положения, предусматривающие возможность использования метода ЛИФО

(по себестоимости последних по времени приобретений), исключены из ПБУ 5/01 и Методических указаний по учету МПЗ Приказом Минфина России от 26.03.2007 N 26н с 1 января 2008 г.

Организация может применять предусмотренные законодательством способы в любом сочетании, соблюдая правило "один вид (группа) запасов - один способ".

В ходе аудиторской проверки выяснилось, что метод оценки материально-производственных запасов закреплено в учетной политике организации. Метод оценки устанавливается по каждой группе МПЗ.(8)

В соответствие принятой организацией учетной политики выяснилось, что поступление материалов отражается с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей"

На основании проверки выяснилось, что поступивших в организацию расчетные документы поставщиков делается запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию - до или после получения расчетных документов поставщика.

По итогом проверки оказалось, что на СГЖ (колхоз) «Нива» стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без оприходования этих ценностей на склад).

При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

В ходе проверки выяснилось, что аналитический учет по счету 10 "Материалы" ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

На материалы, поступившие от поставщиков согласно заключенным с ними договорам, предприятие получает расчетные документы: - товарно-транспортные накладные, платежные требования-поручения, счета-фактуры.

Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, оговоренных в законодательстве Российской Федерации).

Не включаются в фактические затраты на приобретение МПЗ общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с таким приобретением.

При ошибочном или умышленном завышении фактической себестоимости материалов искусственно увеличиваются расходы организации для целей налогообложения, и снижается прибыль от реализации продукции.

Документы после регистрации в журнале учета поступающих грузов проверяются на соответствие их условиям поставки (ассортимент, цены, количество, качество); после чего их акцептуют, передают в бухгалтерию.

Все первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

-наименование документа (формы) и код фирмы;

-дату составления;

-содержание хозяйственной операции;

-измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

-наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровку.

Первичные документы составляются в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании.

При поступлении материалов материально-ответственное лицо проверяет соответствие фактического их количества данным документам поставщика, после чего в случае отсутствия расхождений выписывается приходный ордер формы М-4. При этом оприходование может быть оформлено без составления приходного ордера на основании документов поставщика, (приложение 3)

Если при приемке материалов от поставщика установлено расхождение с данными сопроводительных документов или если имела место неотфактурованная поставка (поступление материалов без сопроводительных документов), то составляется акт приемки материалов (приложение 4) при участии незаинтересованной стороны. В этом случае акт является одновременно приходным документом и служит для уточнена расчетов с поставщиком.

Детально ознакомилась с особенностями технологического процесса, а также с порядком передачи ценностей со склада в производство, поскольку при их нарушении возникают многие недостатки и злоупотребления.

Поступление на склад материалов собственного изготовлена и оставшихся от ликвидации имущества оформляют накладные на внутреннее перемещение материалов. (16)

На основании данных приходных документов заводится карточка складского учета материалов. По мере совершения хозяйственных операций материально-ответственное лицо производит записи карточки. При этом каждой записи присваивается очередной порядковый номер с начала года, который фиксируется на послужившим основанием для записи первичном документе. После каждого факта движения материалов выводится его количественный остаток.

По истечении месяца завскладом подсчитывает количество поступивших и количество выбывших материалов и выводит остаток на конец месяц, используя начальное сальдо. Этот остаток должен соответствовать остатку последнего дня месяца. Выведенные остатки заносятся в книгу складского учета (сальдовую книгу), хранящуюся в бухгалтерии. (приложение5)

Проверили все ли, необходимые реквизиты указаны в документации, правильно ли выполнены арифметические расчеты, соответствуют ли действующему законодательству хозяйственные операции.

В ходе проверки выяснилось, что синтетический учет движения материальных ценностей в денежном выражении осуществляется бухгалтером на соответствующем счете 10 «Материалы», а внутри них - по субсчетам, материально-ответственным лицам и группам материалов.

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией, что необходимо для более детального выделения тех или иных видов активов, которые имеют принципиальное значение для оценки финансового положения организации.(20)

В ходе проверки оказалось, что на конец отчетного периода все МПЗ, кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости, отражаются в балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов при их выбытии

Результаты аудиторской проверки проведены в таблице № 6.

Таблица 6 «Результаты аудиторской проверки учета материалов»

Заключение

При написании данной курсовой работы были рассмотрены организационные и технологические особенности данной деятельности экономического субъекта, также определены характер, специализация, масштабы и структура каждого вида производственной деятельности организации-клиента.

При планировании и проведении аудита учета затрат было рассмотрено состояние внутреннего контроля в СПК (колхоз) «Нива». Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля СПК (колхоз) «Нива» с целью выявления всех возможных недостатков.

В результате аудита были обнаружены нарушения порядка ведения бухгалтерского учета, которые могли бы существенно повлиять на достоверность данных по учету затрат продукции для управленческих целей и налогообложения.

Обнаруженные нарушения представлены в таблице 7. ТАБЛИЦА 7 - Обнаруженные нарушения порядка бухгалтерского учета, составления отчетности, а также мероприятии по их ликвидации

В целом можно сказать, что бухгалтерский учет материалов организован эффективно, однако в бухгалтерии необходимо проследить за полным заполнением первичных документов, и исключить факт отсутствия подписей должностных лиц на многих документах.

Аудиторская проверка учетной политики организации СПК (колхоз) «Нива» показала, что учетная политика составлена грамотно, за последние годы она практически не претерпела изменения, за исключением, вызванных законодательствам, все ее положения в обязательном порядке выполняются на предприятии.

Организован эффективный документооборот, все документы сдаются в бухгалтерию в положенный срок.

Был рассчитаны уровень существенности для СПК (колхоз) «Нива» который составляет 400 тыс. руб., аудиторский риск который равен 5,2 %.

При проведении аудита было рассмотрено соблюдение в СПК (колхоз) «Нива» действующего законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Результаты проведенной проверки показывают, что финансово-хозяйственные операции осуществлялись в СПК (колхоз) «Нива» (во всех существенных отношениях) в соответствии с законодательством РФ в области бухгалтерского учета.

Список использованной литературы

Закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

Закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ

Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности (утв. Минфином РФ 23 апреля 2004 г.)

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 г. №34н (в ред. Приказа МФ РФ от 24.03.2000 г. №31 н).

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина России от 09.12.98 г. № 60н.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № 32н (в ред. Приказа МФ РФ от 30.03.2001 г. №27н).

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн (в ред. Приказа МФ РФ от 30.03.2001 г. №27н)

Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск», одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 22 января 1998 г., протокол № 2.

Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита», одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 25 декабря 1996 г., протокол № 6.

10.Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита», одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 25 декабря 1996 г., протокол

11 .План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и инструкций по его применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. №94н.

12.Баранова Я.В. «Тестирование учета материалов при проведении Аудита»

Аудиторские ведомости", N11, 2000 13.Богатая И.Н., Лабынцев Н.Т., Аудит: Учебное пособие - Ростов н/Д: Феникс,

2005 г.- 544с.

Кочинев Ю.Ю. «Аудит: теория и практика» СПб: Питер, 2006. - 384 с.

Макальская М.Л. Мельник М.В., Пирожкова Н.А. Основы аудита: Курс лекций с ситуационными задачами. - 2 изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2002. - 160 с.

16.Пизенгольц В.М. «Приобретение и списание материалов» Отраслевое

приложение к журналу "Главбух", N 2, II квартал 2001 г.

17.Подольский В. П., Савин А. А. Аудит учебник для вузов. 3-е изд., перераб. И доп.- М.: КОНТИ-ДАНА, Аудит, 2003.- 583 с.

18.Практический аудит: Учебное пособие./Под редакцией Н.Д. Бровкиной, М.В.

Мельник. - М.:ИНФРА-М, 2006.-205с.

19.Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие/ А.Е. Суглобов,

Б.Т. Жарыгласова. -2-е изд., стер. - М.КНОРУС, 2007. - 496 с.

20.Танков В.А. Основы аудита: Вопросы и ответы. - М.: ИД Юриспруденция,

2004.-410 с.

21.Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник-3-е изд., доп. и перераб. - М.:

ИНФРА-М, 2002. 360 с.

22.Электронная версия бератора "Практическая энциклопедия бухгалтера" Том 1. Корреспонденция счетов Раздел 2. Производственные запасы.

Страницы: 1, 2