Анализ финансовых результатов

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

субсчет 1 «Прочие доходы».

Кредитовое сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов», образовавшееся к концу отчетного года, в части неиспользованных сумм резервов на отдельные виды ремонтов основных средств, на оплату пред-стоящих очередных и дополнительных трудовых отпусков или при изменении учетной политики и отказе от начисления резервов в следую-щем году, направляется на увеличение внереализационных доходов:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», в аналитическом учете -- по видам резервов.

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

субсчет 1 «Прочие доходы».

Наконец, большую группу внереализационных доходов формируют доходы, не относящиеся к отчетному периоду, которые в соответствии с общепринятым в учете методом начисления и вариантом учетной политики рассматриваются как доходы будущих периодов. В плане счетов они отражаются на пассивном счете 98 «Доходы будущих периодов», к которому предусмотрены четыре субсчета:

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

98-2 «Безвозмездные поступления»;

98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей».

В счет доходов, полученных за пределами отчетного периода, включаются поступившие платежи по арендной плате, подписке на периодическую печать, предстоящему проезду отдельными видами транспорт и т. п.

Дебет счетов 50 «Касса»;

51 «Расчетные счета».

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»,

субсчет 1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов».

Признание в учете указанных доходов по моменту предъявления:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»,

субсчет 1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов».

Ожидаемые доходы в виде процентов по предъявленным к оплате векселям в учете векселеполучателя также рассматриваются как внереа-лизационные поступления:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

субсчет 3 «Векселя полученные».

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

субсчет 1 «Прочие доходы».

Внереализационные доходы увеличиваются на сумму разницы между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг, когда покупная стоимость их ниже номинальной:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения».

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

субсчет 1 «Прочие доходы».

Состав внереализационных доходов дополняют суммы безвозмезд-но полученного имущества. Указанные доходы формируются в сумме ежемесячно начисляемой амортизации по безвозмездно полученным основным средствам.

В том случае, когда идет речь о других видах имущества, в первую очередь материальных, такие доходы принимаются к учету по мере спи-сания этих ценностей на счета учета затрат на производство или форми-рование расходов на продажу в торговых организациях.

Во всех рассмотренных случаях делается запись:

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»,

субсчет 2 «Безвозмездные поступления».

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

субсчет 1 «Прочие доходы».

Предстоящие поступления задолженности по недостачам, вы-явленным за прошлые годы, принимаются к учету, если они признаны виновниками или предъявлены к ним в порядке возмещения по реше-нию судебных органов:

Дебет счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»,

субсчет 3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы».

На эту сумму предъявляется начет материально ответственному лицу и одновременно составляется вторая бухгалтерская проводка:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Кредит счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В дальнейшем по мере погашения данной задолженности и поступления денежных средств в организацию:

Дебет счета 50 «Касса».

Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В пропорции поступившей суммы платежа к размеру общих обяза-тельств материально ответственного лица исчисляется сумма прибыли, относящаяся к данному отчетному периоду:

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов»,

субсчет 2 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы».

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

субсчет 1 «Прочие доходы».

На субсчете 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» организация ведет учет операций на сумму разницы, образующейся меж-ду суммой, взыскиваемой с виновных лиц за недостающие товарно-ма-териальные ценности, и их учетной ценой:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»,

субсчет 4«Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недо-стачам ценностей».

В дальнейшем закрытие этой суммы и формирование балансовой прибыли отражается в учете по той же методике, что и по субсчету 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы».

На увеличение внереализационных доходов оказывают влияние положительные курсовые разницы в том случае, когда в операциях с иностранной валютой курс рубля по отношению к конкретной валюте растет. С 1 января 2001г. курсовые разницы отражаются непосредственно на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В текущем учете целесообразно открыть к данному счету отдельный субсчет «Курсовые разницы». При наличии положительных курсовых разниц указанный счет кредитуется; в обратном случае, т. е. при наличии отрицательных курсовых разниц, он дебетуется.

При наличии положительной курсовой разницы:

Дебет счетов 52 «Валютные счета»;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

субсчет 3 «Положительные курсовые разницы».

Отрицательные курсовые разницы, образующиеся по операциям с иностранной валютой, уменьшают доходы организации. При их нали-чии по сделкам с финансовыми вложениями в учете делается запись:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

субсчет 4 «Отрицательные курсовые разницы».

Кредит счета 58 «Финансовые вложения».

Курсовая разница, возникшая в результате пересчета числящихся на счете 52 «Валютные счета» остатков средств по курсу ЦБ РФ на день продажи иностранной валюты, когда данный курс снизился, относится на уменьшение валютных средств организации:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

субсчет 4 «Отрицательные курсовые разницы».

Кредит счета 52 «Валютные счета».

Записи по субсчетам 91-3 «Положительные курсовые разницы» и 91-4 «Отрицательные курсовые разницы» в течение отчетного года осуще-ствляются накопительно.

В конце каждого месяца, путем сопоставления кредитовых оборотов по субсчету 91-3 «Положительные курсовые разницы» и дебетовых обо-ротов по субсчету 91-4 «Отрицательные курсовые разницы» выявляется результат (сальдо) по операциям с иностранной валютой, который зак-лючительными оборотами списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

В текущем учете должен быть обеспечен раздельный учет по каждо-му виду курсовых разниц: с подотчетными лицами, разными дебитора-ми и кредиторами, по операциям движения средств на валютном счете и т. п. Возможные бухгалтерские записи в части расходов, сформиро-вавшихся от внереализационных операций, показываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На остаточную стоимость выбывших основных средств или немате-риальных активов:

Дебет счета 91«Прочие доходы и расходы»,

субсчет 2 «Прочие расходы».

Кредит счетов 01 «Основные средства»;

04 «Нематериальные активы».

На сумму начисленной амортизации по основным средствам, сдан-ным в аренду в учете организации-арендодателя:

Дебет счета 91«Прочие доходы и расходы»,

субсчет 2 «Прочие расходы».

Кредит 02 «Амортизация основных средств».

Данная запись составляется в том случае, если в указанной организации арендная плата не является основным видом ее деятельности, т. е. эта плата признается как операционные доходы.

На остаточную стоимость выбывающих материальных ценностей независимо от причин их выбытия, ранее принятых в качестве вложений организации в часть имущества в виде объектов недвижимости, оборудования и т. п.:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

субсчет 2 «Прочие расходы».

Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»,

субсчет 1 «Выбытие материальных ценностей».

При продаже, списании, передаче безвозмездно и в других случаях выбытия оборудования к установке его стоимость списывается с учета записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

субсчет 2 «Прочие расходы».

Кредит счета 07 «Оборудование к установке».

Списание на убытки затрат по аннулированным заказам, другим направлениям издержек, не компенсируемых отдачей в виде изготовленной продукции (на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации), расходы по операциям с тарой и т. п., также признаются в учете как внереализационные расходы:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

субсчет 2 «Прочие расходы».

Кредит счета 20 «Основное производство».

В аналогичной ситуации израсходованные полуфабрикаты собственного производства без соответствующего эквивалента компенсации также признаются как прямые потери организации:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

субсчет 2 «Прочие расходы».

Кредит счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

Признание штрафов, пени, неустойки за нарушение условий договоров в учете отражается записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

субсчет 2 «Прочие расходы».

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В состав расходов от внереализационных операций входят также убытки от списания дебиторской задолженности, безнадежной к получению из-за пропуска срока исковой давности (если по этой задолжен-ности в соответствии с принятым вариантом учетной политики в свое время не был создан резерв по сомнительным долгам):

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

субсчет 2 «Прочие расходы».

Кредит счетов 45 «Товары отгруженные»;

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

Состав внереализационных расходов образуют также убытки от спи-сания в установленном порядке ранее присужденных долгов по недоста-чам и хищениям, которые не компенсированы организации в связи с возвратом ей исполнительных документов с утвержденным судом ак-том о несостоятельности ответчика и невозможности обращения взыс-кания на его имущество, а также аналогичных долгов по недостачам и хищениям, списанных по прочим причинам (если по этой задолжен-ности своевременно не был создан резерв по сомнительным долгам и т. п.)

На внереализационные расходы списываются затраты по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме издержек, возмещаемых за счет средств других источников):

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

субсчет 2 «Прочие расходы».

Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подразделениями»;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

На внереализационные расходы относится возмещение стоимости отдельных активов, под которые создаются различные резервы:

-- под снижение стоимости материальных ценностей;

-- под обесценение вложений в ценные бумаги;

-- по сомнительным долгам.

Во всех таких случаях в учете составляются записи по кредиту ука-занных резервов (14, 59, 63) в корреспонденции с дебетом счета 91 «Про-чие доходы и расходы»: субсчет 2 «Прочие расходы».

Не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам -- это те же внереализационные потери:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

субсчет 2 «Прочие расходы».

Кредит счетов 10 «Материалы»;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

В перечень внереализационных расходов входят такие виды налогов и сборов, как налог на добавленную стоимость от продажи основных средств и иных активов, и т. п.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Полный состав доходов и расходов по внереализационным операциям приведен в главе 25 «Налог на прибыль организации» НК РФ (ст. 250 и 265). В данной главе содержится и перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы (ст. 251). В то же время для целей бухгалтерского учета перечень внереализационных операций, представленный в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению к счету 91 «Прочие доходы и расходы», в полном составе отсутствует. Значительный их перечень отнесен к прочим доходам и расходам, признаваемым как операционные или внереализационные. Следуя логике, в данном случае следует руководствоваться нормами налогового законодательства. Поэтому в перечень прочих доходов и расходов, признаваемых в составе внереализационных операций, следует также относить:

-- суммы восстановленных резервов, расходы на формирование ко-торых были приняты в составе расходов в порядке и на условиях, которые установлены статьями 266, 267, 292, 294 и 300. В част-ности, к таким расходам относятся расходы на формирование ре-зервов по сомнительным долгам, гарантийному ремонту и га-рантийному обслуживанию и др.;

-- суммы, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) органи-зации. Такая ситуация может иметь место в том случае, если их уменьшение связано с одновременным отказом от возврата сто-имости определенной части взносов (вкладов) акционерам (участ-никам) организации. Исключением из данной нормы является уменьшение уставного (складочного) капитала организации в со-ответствии с требованиями действующего законодательства (сто-имость чистых активов оказалась меньше уставного капитала и т. п.);

-- другие доходы и расходы, признаваемые внереализационными.

С вводом в действие нового Плана счетов и Инструкции по его при-менению, как уже отмечалось, финансовый результат стал исчисляться непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» путем сопоставления оборотов по дебету данного счета с его кредитовыми оборотами.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерс-кой отчетности данный счет закрывается.

Превышение кредитового оборота над дебетовым означает прибыль организации. В журнале-ордере № 15 или в соответствующей машинограмме она отражается записью:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-ток)»,

субсчет 1 «Нераспределенная прибыль отчетного года».

Если имеет место убыток, делается обратная запись. В том случае, когда имеет место равенство дебетовых и кредитовых оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» никаких корректирующих за-писей по данному счету не делается.

Организация аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» в любом случае должна быть направлена на получение необходи-мой информации для заполнения ф. № 2 «Отчет о прибылях и убыт-ках».

Такой подход не только позволит правильно исчислить финансовый результат организации за отчетный год, но и послужит важным источ-ником в процессе осуществления необходимого анализа ее финансово-хозяйственной деятельности, в том числе с целью предоставления дан-ной информации заинтересованным внешним пользователям.

В рабочем плане счетов к счету 84 «Нераспределенная прибыль (не-покрытый убыток)» организация может предусмотреть следующие суб-счета:

84-1 -- «Нераспределенная прибыль отчетного года»;

84-2 -- «Нераспределенная прибыль прошлых лет»;

84-3 -- «Непокрытый убыток отчетного года»;

84-4 -- «Непокрытый убыток прошлых лет».

2.3 Учет распределения и использования прибыли

Особенностью учета затрат и формирования финансовых результатов является то, что действующим законодательством определено включе-ние в состав себестоимости продукции (работ, услуг) всех расходов, уч-тенных на пути ее изготовления (выполнения работ или оказания ус-луг). При этом не имеет значения, в каком размере сформировались такие расходы: в пределах установленных норм или в суммах фактичес-ки понесенных затрат. Однако в целях налогообложения произведен-ные организацией расходы корректируются на сумму установленных норм, нормативов и соответствующих лимитов.

Корректировка налогооблагаемой базы для расчета налога на при-быль осуществляется по следующим видам расходов, на которые опре-делены нормы и нормативы:

-- затраты на содержание служебного транспорта соответствующих марок;

-- компенсация за использование для служебных целей личных лег-ковых автомобилей;

-- расходы на рекламу;

-- представительские расходы;

-- оплата за обучение по договорам с учебными заведениями;

-- командировочные расходы.

Методология учета по новому плану счетов не предусматривает обо-собленного отражения в учете суммы нераспределенной прибыли от-четного года. Следовательно, ранее действовавший порядок, предпола-гавший два подхода в виде нераспределенной прибыли, оставшейся в рас-поряжении организации, и распределений ее в соответствии с учреди-тельными документами и принятой учетной политикой для целей фор-мирования соответствующих фондов (накопления, потребления и др.) с 1 января 2002 года не действует.

В связи с этим оставшаяся в распоряжении организации прибыль стала аккумулирующим источником выплаты в будущем дивидендов или предназначенным в качестве основного источника для реализации инвестиционных целей. Наконец, эта прибыль может быть направлена на погашение убытков прошлых лет, пополнение уставного капитала или формирования (пополнения) резервного капитала организации.

В соответствии с направлением использования нераспределенной прибыли должна осуществляться и общая схема ее бухгалтерского уче-та.

На сумму полученной прибыли по отчетному году, остающейся в распоряжении организации:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-ток)»,

субсчет 1 «Нераспределенная прибыль отчетного года».

Сформировавшийся чистый убыток организации списывается в со-став непогашенных убытков отчетного года:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

В обоих случаях указанные бухгалтерские проводки должны найти отражение в учете заключительными записями декабря отчетного года.

В первом же отчетном периоде, следующем за отчетным годом, чистая прибыль или чистый убыток переносится на субсчет 2 как нераспределенная прибыль или непокрытый убыток прошлых лет.

В дальнейшем персонал организации или акционеры, в зависимос-ти от ее организационно-правовой формы собственности, на общем со-брании с учетом положений, предусмотренных в учредительных доку-ментах, определяют порядок использования такой прибыли или вариан-ты погашения полученных убытков.

По итогам годовой бухгалтерской отчетности и принятого решения использования прибыли на сумму начисленных дивидендов и других доходов акционерам и персоналу фирмы в учете составляются следующие записи:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-ток)»,

субсчет 2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет»

Кредит счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

75 «Рас-четы с учредителями».

В том случае, когда выплата доходов предусмотрена в течение от-четного года, в учете делается аналогичная запись. Однако, исходя из соблюдения базового принципа бухгалтерского учета, а именно осмот-рительности (осторожности), такие действия представляются не совсем обоснованными. Дело в том, что не исключается вариант, при котором по итогам отчетного года организация может иметь убыток, на покры-тие которого не будет соответствующего источника из-за непродуман-ных решений, приведенных выше.

С 1 января 2002 г. акционерные общества не вправе выплачивать промежуточные дивиденды из чистой прибыли общества за текущий год.

Выплата годовых дивидендов осуществляется в денежной сумме или иным имуществом. Размер их не должен быть больше рекомендован-ного Советом директоров (наблюдательным советом) общества.

Нераспределенная прибыль может быть направлена в следующем году на пополнение уставного капитала:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-ток)»,

субсчет 2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет».

Кредит счета 80 «Уставный капитал».

Или резервного капитала:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-ток)»,

субсчет 2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет».

Кредит счета 82 «Резервный капитал».

На сумму занижения стоимости имущества, передаваемого в целях осуществления совместной деятельности, в случае, когда оценочная сто-имость его оказалась ниже балансовой:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-ток)»,

субсчет 1 «Нераспределенная прибыль отчетного года».

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Осуществление различных мероприятий социального характера (ока-зание материальной помощи, других мер социальной поддержки персо-нала) также производится за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-ток)»,

субсчет 1 «Нераспределенная прибыль отчетного года».

Кредит счетов 50 «Касса»;

51 «Расчетные счета»;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т. п.

Все это не означает, что организация не может накапливать какие-либо средства для целевого финансирования тех или иных мероприя-тий. Так, для реализации разработанной инвестиционной программы и при необходимости подготовки специалистов она может направлять на эти цели соответствующие суммы, накапливая их в качестве целевого источника:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-ток)»,

субсчет 1 «Нераспределенная прибыль отчетного периода».

Кредит счета 86 «Целевое финансирование».

Организация может создавать соответствующие фонды. С этой це-лью в ее рабочем плане счетов к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» открываются субсчета.

В учете такая ситуация отражается проводкой:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

субсчет «Нераспределенная прибыль».

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-ток)», соответствующий субсчет («Фонд накопле-ния» и др.).

Все указанные записи организация вправе осуществлять только при наличии прибыли, которая остается у нее после исключения из балансо-вой прибыли той ее части, которая подлежит уменьшению в установ-ленном порядке.

Таким образом, нераспределенная прибыль представляет собой сум-му чистой прибыли, не распределенную в виде дивидендов между акци-онерами. В момент возникновения вся чистая прибыль за отчетный период может рассматриваться как нераспределенная, но готовая к распределению по правилам, которые устанавливаются акционерами или учредителями. Данная прибыль как бы формирует многоцелевой фонд, аккумулирующий в себе и средства прибыли, уже использованные на накопление, и свободные средства. Последние могут быть в дальней-шем направлены как на накопление, так и на потребление или одновре-менно на обе цели. Тем самым признается, что нераспределенная при-быль есть часть собственного капитала организации. После уставного капитала нераспределенная прибыль -- второй по значению источник собственного капитала на предприятии.

При составлении баланса за отчетный год сумму прибыли следует показать в пассиве по статье «Нераспределенная прибыль отчетного года» (строка 470) графы 4 «На конец года».

В первом отчетном периоде (январе), следующем за отчетным го-дом, эта сумма будет отражена в учете бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-ток)»,

субсчет 1 «Нераспределенная прибыль отчетного года».

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-ток)»,

субсчет 2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет».

В балансе она будет учтена по статье «Нераспределенная прибыль прошлых лет» (строка 460) графы 3 «На начало года».

Сумма этой прибыли в следующем отчетном году в соответствии с учредительными документами или решением общего собрания акцио-неров, срок проведения которого устанавливается уставом общества (но не ранее чем через два месяца и не позднее шести месяцев после окон-чания отчетного финансового года), может направляться на различные цели, указанные выше.

При наличии убытка по результатам работы организации за отчет-ный год списание его с бухгалтерского баланса может осуществляться за счет различных источников.

- Если имеет место нераспределенная прибыль прошлых лет, то покрытие убытка отчетного года следует отразить в учете следующей записью:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток),

субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет»

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-ток)»,

субсчет «Непокрытый убыток прошлых лет».

При отсутствии прибыли прошлых лет может быть принято реше-ние о списании убытка за счет уставного капитала организации при до-ведении его до величины чистых активов:

Дебет счета 80 «Уставный капитал».

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток),

субсчет 2 «Непокрытый убыток прошлых лет».

Когда на возмещение убытка направляется резервный капитал орга-низации:

Дебет счета 82 «Резервный капитал».

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-ток)»,

субсчет 2 «Непокрытый убыток прошлых лет».

Наконец, убыток, если он получен в простом товариществе, может быть закрыт за счет целевых взносов его участников:

Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями».

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-ток)»,

субсчет 2 «Непокрытый убыток прошлых лет».

Построение аналитического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должно быть так обеспечено, чтобы потенциальные пользователи всегда могли получить прозрачную и дос-товерную информацию о формировании прибыли, ее использовании и вариантах возмещения убытков по результатам финансово-хозяйствен-ной деятельности организации.

Полученный финансовый результат за отчетный период в виде убыт-ка фирма должна отразить в III разделе баланса по строке 475 «Непок-рытый убыток отчетного года» со знаком «минус». В последующем от-четном году в текущем учете будет сделана запись:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-ток)»,

субсчет 4 «Непокрытый убыток прошлых лет».

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы-ток)»,

субсчет 3 «Непокрытый убыток отчетного года».

Сумма непокрытого убытка прошлых лет со знаком «минус» отра-зится по строке 465 III раздела пассива баланса.

В том случае, когда по итогам года организация не имеет финансо-вого результата, т. е. по счету 99 «Прибыли и убытки» дебетовые и кре-дитовые обороты равны между собой, то при составлении баланса по статьям «Нераспределенная прибыль отчетного года» (строка 470) и «Не-покрытый убыток отчетного года» (строка 475) по графе 4 «На конец года» III раздела «Капитал и резервы» следует сделать прочерк, поскольку по ее итогу получено нулевое сальдо.

На возмещение убытка, полученного в прошлом году, предприятие в следующем отчетном году вправе направить часть полученной прибы-ли (при условии полного использования на эти цели средств резервного и других аналогичных по назначению фондов, создание которых пре-дусмотрено действующим законодательством). Эта часть прибыли льго-тируется по налогу на прибыль в течение последующих пяти лет при условии соблюдения указанных выше обстоятельств.

2.4 Учет финансовых результатов по методу «затраты -- выпуск»

В странах с развитой рыночной экономикой любая фирма при выбо-ре приоритетов своего развития, как на тактическом, так и стратегичес-ком уровне всегда уделяет первостепенное внимание четкой постановке учета и анализа формирования финансовых результатов.

Общий финансовый результат фирмы, например во Франции, явля-ется итогом трех слагаемых: эксплуатационного, финансового и чрез-вычайного результатов.

Эксплуатационный финансовый результат определяется исходя из вида деятельности, закрепленного в уставе фирмы.

Финансовый результат формируется в силу финансовых инвестиций фирмы в другие экономические структуры. Это доход на вложенный капитал. Кроме того, финансовый результат образуют и полученные кредиты.

Чрезвычайный финансовый результат есть результат от внере-ализационных операций, например, продажи имущества длительного пользования (основных средств, нематериальных активов).

Отмеченные подходы по формированию финансового результата предусмотрены, как уже отмечалось ранее, и в отечественном новом Плане счетов бухгалтерского учета.

В финансовой бухгалтерии результат работы фирмы исчисляется путем сопоставления затрат, исчисленных по элементам прошлой и вновь созданной стоимости, с выпуском (выручкой от продажи) продукции.

В управленческой бухгалтерии затраты собираются по статьям каль-куляции, которые сопоставляются с выручкой от продажи продукции.

Полученный финансовый результат должен быть равен результату, ис-численному в финансовой бухгалтерии, так как обе они пользуются оди-наковой информацией с различной степенью группировки и обобщения.

В англо-саксонской системе бухгалтерского учета финансовый ре-зультат исчисляется в разрезе функций управления -- производство, продажа, администрирование. Тем самым признается, что на каждой стадии формирования совокупного общественного продукта всякий труд, получивший общественное признание, должен быть соизмерен и оце-нен.

Международная практика показывает, что исчисление валовой при-были от продажи достигается сопоставлением выручки не с полной се-бестоимостью, а только с ее переменной частью (без учета постоянных расходов). Полученный итог представляет собой так называемый «мар-жинальный доход» предприятия, который затем уменьшается на общую сумму постоянных расходов, списываемых со счетов 26 «Общехозяй-ственные расходы» и 44 «Расходы на продажу» в дебет счет 90 «Прода-жи». Тем самым резко сокращается объем учетной работы, так как отпа-дает необходимость расчета отгруженной и реализованной продукции. Кроме того, администрация предприятия сосредоточивает основное вни-мание в управлении себестоимостью на использовании в производстве основных материалов, основной заработной платы производственных рабочих. Формирование постоянных расходов становится объектом вни-мания лишь в случае отклонения их от установленной сметы.

Финансовый результат предприятия с использованием системы на-циональных счетов ООН, переход на которую в настоящее время осуще-ствляется в нашей стране, предполагает его исчисление двумя способа-ми:

1. Линейным -- путем соизмерения выпуска продукции (товаров) с прошлыми затратами и отражением вновь созданной стоимости об-щей суммой с последующей ее детализацией.

2. В виде бухгалтерского счета -- с отражением по дебету потребления предприятием прошлого труда, затрат со стороны и вновь создан-ной стоимости по ее элементам в соответствии с рекомендациями Управления по международным стандартам и Четвер-той директивой Европейского экономического сообщества (ЕЭС): заработная плата и отчисления на социальное страхование; налоги и таксы, включаемые в затраты предприятия в соответствии с дей-ствующим законодательством; амортизационные отчисления; отчис-ления на создание резервов по обесценению оборотных средств, рис-кам и затратам и т. п.

Страницы: 1, 2, 3, 4