Амортизация основных средств

Амортизация основных средств

2

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РФ

КЕМЕРОВСКИЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ ИНСТИТУТ

Кафедра бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности

В последние годы значительно изменилась норматив-ная база по бухгалтерскому учету основных средств.

На-ряду с выходом Закона РФ «О бухгалтерском учете», введено Положение по бухгалтерскому учету «Учет ос-новных средств» (ПБУ 6/97 ред. с изм от 24.03.2000г). Госкомстатом России раз-работаны и с 1 января 1998 г. введены в действие типо-вые межотраслевые формы первичной учетной доку-ментации по учету основных средств. Имели место серь-езные изменения и дополнения в Законы РФ «Об осно-вах налоговой системы в Российской федерации», «О налоге на добавленную стоимость» и ряд других законов РФ. Приказом Министерства финансов РФ от 20.07.98 г. № 334(в ред. Приказа Минфина РФ от 28.03.2000 N 32н) утверждены Методические указания по бухгал-терскому учету основных средств.

Эти и другие нормативные документы внесли суще-ственные изменения в технику и методологию учета и налогообложения основных средств.

Поэтому учет нали-чия, движения, амортизации основных средств, выбор учетной политики по ремонту и организации учета дол-жен рассматриваться в свете современных подходов, ис-ходя из финансовых возможностей хозяйственного субъекта.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

- контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования;

- правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

- контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

- исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;

- контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;

- точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств.

Эти задачи решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.

В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.

Объектом исследования выбран МП ПЖРЭТ Заводского района г.Кемерово.

Цель:

- изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета основных средств, быть в курсе последних изменений законодательства;

- проанализировать деятельность действующего предприятия в данной области бухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерии и первичными документами по оформлению движения основных средств;

- выдвинуть предложения по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств в основном в части автоматизации и компьютеризации учета. Также предложения по внедрению Международных стандартов учета и отчетности.

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1.Основные средства, их группировка и оценка в бухгалтерском учете

В соответствии с Положением по бухгалтерскому уче-ту «Учет основных средств» ПБУ 6/97, утвержденным приказом Минфина РФ от 3 сентября 1997 г. №65н, к основным средствам относят часть имущества, использу-емую в качестве средств труда при производстве продук-ции, выполнении работ или оказании услуг, либо для уп-равления организацией в течение периода, превышаю-щего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, а также стоимостью выше стократного размера минимальной месячной оп-латы труда за единицу.

К основным средствам относятся: здания, сооруже-ния, рабочие и силовые машины и оборудование, измери-тельные и регулирующие приборы и устройства, вычис-лительная техника, транспортные средства, инструмент, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства[3, стр.135].

Кроме того, в состав основных средств включают ка-питальные вложения в многолетние насаждения, корен-ное улучшение земель и в арендованные объекты основ-ных средств.

К основным средствам принадлежат также земель-ные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Единицей учета основных средств является инвен-тарный объект -- законченное устройство со всеми при-способлениями, или конструктивно-обособленный пред-мет, или же обособленный комплекс предметов, представ-ляющих собой единое целое. Если в состав объекта вхо-дит несколько составных частей, срок полезного исполь-зования которых различный, то каждая такая часть учи-тывается как отдельный инвентарный объект.

Бухгалтерский учет основных средств позволяет ре-шать следующие основные задачи:

- обеспечить контроль за сохранностью основных средств;

- правильно осуществлять оценку основных средств;

- правильно и своевременно отражать в документах операции по учету поступления, внутреннего пере-мещения и выбытия основных средств;

- своевременно и правильно производить записи по учету износа основных средств;

- достоверно выявлять результаты от ликвидации и убытков от списания не полностью амортизирован-ных объектов основных средств;

- правильно и своевременно отражать в учете дан-ные переоценки основных средств;

- правильно осуществлять списание затрат по ремон-ту основных средств;

- правильно производить передачу и получение в аренду объектов основных средств;

- своевременно, достоверно и полностью организовы-вать расчеты по налогообложению операций, фик-сирующих движение основных средств.

Основными нормативными документами, регулирую-щими учет основных средств, являются следующие:

1. ФЗ РФ «О бухгалтерском учете» (от 21.11.96 г. № 129 с учетом изменений и дополнений)

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основ-ных средств» ПБУ 6/97 (утверждено приказом Мини-стерства финансов РФ от 03.09.97 г. № 65н с изм от 24.03.2000г.)

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хо-зяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению.

4. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Письмо Министерства финансов РФ от 30.12.93 г. № 160.

5. Положение по бухгалтерскому учету основных средств (фондов) государственных, кооперативных (кро-ме колхозов) и общественных предприятий и организа-ций (приложение к письму Министерства финансов СССР от 07.05.96 г. № 30).

6. Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хо-зяйства СССР (утверждено Постановлением Совета Ми-нистров СССР от 22.10.90 г. № 1072).

7. Методические указания по инвентаризации иму-щества и финансовых обязательств (утверждены прика-зом Министерства финансов РФ от 13.06.95 г. № 49).

8. О порядке исчисления и уплаты налога на добав-ленную стоимость. Инструкция Госналогслужбы РФ от 11.11.95 г. № 39 в ред. от 19.07.199, с изм от 14.08.2000г.

9. О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций. Инструкция Госналогслужбы РФ от 10.08.95 г. №37.

В организации учета основных средств важное значе-ние имеют их классификация и оценка, оказывающие непосредственное влияние на размер сумм амортизации (износа), включаемых в издержки производства.

Классификация основных средств осуществляется по следующим признакам:

1.Имеющие вещественно-натуральную форму, так на-зываемые материальные основные фонды и «неосязае-мые» -- нематериальные основные фонды (нематериаль-ные активы).

Материальные основные фонды в балансе представле-ны в размере «Внеоборотные активы» по статье «Основ-ные средства» с расшифровкой: «земельные участки и объекты природопользования», «здания, машины и обо-рудование», т. е. четко выделяются не амортизируемые и амортизируемые.

К нематериальным основным фондам отнесены: компьютерное программное обеспечение, базы данных, наукоемкие промышленные технологии и другие нема-териальные основные фонды, являющиеся объектами ин-теллектуальной собственности.

2. Степень участия человека в создании отдельных объектов:

а) непосредственное участие -- так называемые «ру-котворные основные средства» (здания, машины и т. п.)

б) без участия человека -- так называемые «нерукот-ворные основные средства» (земельные участки и объек-ты природопользования -- вода, недра и другие природ-ные ресурсы).

3. Отрасли народного хозяйства (24 отрасли, в том числе промышленность, операции с недвижимым иму-ществом, информационно-вычислительное обслуживание, общая коммерческая деятельность по обеспечению фун-кционирования рынка и т. п.). Данная классификация установлена Госкомстатом РФ.

Отнесение основных средств к соответствующей от-расли народного хозяйства определяется видом деятель-ности предприятия. Это означает, что классификацион-ной единицей при группировке основных средств по данному признаку служит их совокупность, числящаяся на балансе организации.

4.Группы

Перечень групп установлен Общероссийским класси-фикатором основных фондов (ОКОФ). Он входит в со-став Единой системы классификации и кодирования технико-экономической и социальной информации (ЕСКК) Российской Федерации и разработан взамен Об-щесоюзного классификатора основных фондов. ОКОФ введен в действие с 01.01.96 г.

В его составе выделены материальные и нематериаль-ные основные фонды.

Материальные основные фонды представлены следу-ющими группами;

-- здания;

-- сооружения;

-- машины и оборудование;

-- измерительные и регулирующие приборы и уст-ройства;

-- жилища;

-- вычислительная техника и оргтехника;

-- транспортные средства;

-- инструмент;

__ производственный и хозяйственный инвентарь;

-- рабочий, продуктивный и племенной скот;

-- многолетние насаждения;

-- прочие виды материальных основных фондов.

Пункт 2.2. ПБУ 6/97 и Положение по ведению бух-галтерского учета и бухгалтерской отчетности в Россий-ской Федерации конкретизируют приведенный пере-чень групп, дополнительно выделяя следующие группы:

-- капитальные вложения в коренное улучшение зем-ли (осушительные, оросительные и другие мелио-ративные работы) и в арендованные объекты;

-- земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

-- капитальные вложение в многолетние насаждения.

5. Функциональное назначение, т. е. характер учас-тия в процессе производства:

а) промышленно-производственные;

б) производственного назначения других отраслей на-родного хозяйства;

в) непроизводственные (объекты социальной сферы).

6. Степень использования в производственном про-цессе:

а) действующие, т. е. находящиеся в эксплуатации, функционирующие;

б) бездействующие, т. е. установленные, но не в ремон-те, в стадии достройки и т. п.

в) находящиеся в запасе, т. е. не установленные и предназначенные для пополнения выбывающих из эксп-луатации объектов;

г) пребывающие в состоянии консервации.

7. Принадлежность:

а) собственные;

б) арендованные.

Принадлежность того или иного объекта к соответ-ствующей группе основных средств устанавливается на основе первичной учетной документации (технических паспортов, инструкций по эксплуатации и т. п.) и имеет

важное значение при исчислении суммы износа, аренд-ной платы.

Важное значение при постановке на баланс инвентар-ного объекта и дальнейшей его эксплуатации имеет оценка.

Принцип единства и реальности оценки данного вида имущества является определяющим фактором в орга-низации учета основных средств.

Принцип единства основных средств означает уста-новленные единой методологии их учета в различных организациях независимо от организационно-правовой формы собственности[4, стр.110].

Принцип реальности раскрывает действительную сто-имость того или иного объекта в составе основных средств на конкретную дату.

В текущем учете основных средств применяются 4 вида оценки: 1.первоначальная; 2.восстановительная; 3.оста-точная; 4. ликвидационная.

Первоначальная стоимость представляет собой исто-рическую оценку конкретного наименования объекта при принятии его к учету и включает в себя:

-- покупную стоимость объекта;

-- сумму информационных и консультационных ус-луг, способствующих приобретению;

-- таможенные и иные платежи;

-- регистрационные сборы, государственные пошлины и иные аналогичные платежи;

-- стоимость услуг посреднических организаций;

-- невозмещаемые налоги, уплачиваемые при покупке основных средств;

-- другие затраты, включая общехозяйственные рас-ходы, непосредственно связанные с приобретением, сооружением или изготовлением объекта основ-ных средств.

При взносе основных средств в счет вклада в устав-ный (складочный) капитал организации первоначаль-ной стоимостью объекта признается договорная его стоимость, согласованная с ее учредителями (участниками), если другое не предусмотрено действующим законода-тельством.

При бартерных сделках первоначальной стоимостью считается стоимость обмениваемого имущества в оценке, принятой в учете передающей стороны.

В случаях безвозмездного получения объект стано-вится на учет по рыночной цене, действующей в данном регионе на дату его оприходования.

Изменение первоначальной стоимости объекта в те-чение срока его полезного использования не допускается, кроме следующих случаев:

-- достройки;

-- дооборудования;

-- реконструкции;

-- частичной ликвидации.

Результат (увеличение или уменьшение) от измене-ния первоначальной стоимости объекта относится на до-бавочный капитал организации.

Увеличение добавочного капитала в указанных выше случаях должно быть следствием роста срока полезного использования или производственной мощности, сниже-ния себестоимости продукции или увеличения количе-ства выпускаемой продукции.

Восстановительная стоимость -- стоимость воспроиз-водства эксплуатируемых основных средств, исходя из современных цен и современных условий изготовления аналогичных объектов.

Перевод первоначальной стоимости основных средств в восстановительную производится в результате их пере-оценки, дату и порядок осуществления которой опреде-ляет Правительство РФ.

Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость (без учета современных условий их воспроиз-водства) на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания из первоначальной стоимости объекта сум-мы его износа за период эксплуатации.

Ликвидационная стоимость -- стоимость полученных отходов (металлолом, запасные части, дрова и т. п.), полу-ченные после ликвидации или реализации объекта и принятых к учету в условной оценке.

Различают также амортизируемую стоимость -- сто-имость, которая будет перенесена на вновь созданный продукт за период эксплуатации соответствующего объекта. Она исчисляется путем исключения из перво-начальной стоимости ее ликвидационной части. Если такой части в период ликвидации нет, то амортизируе-мая стоимость будет совпадать с ликвидационной[9, стр.285].

1.2.Амортизация основных средств

Амортизация - это постепенное перенесение стоимости основных средств на себестоимости продукции (работ, услуг). Основные средства указывают в балансе по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за том начисленной амортизации).

Как сказано выше, в составе основных средств учитываются земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Поскольку потребительские свойства этих объектов с течением времени не изменяются, амортизация по ним не начисляется. То есть в Бухгалтерском балансе они отражаются по первоначальной стоимости.

Также амортизация не начисляется по следующим основным средствам:

- объектам жилого фонда (если они не используются для получения дохода);

- объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного и дорожного хозяйства;

- продуктивному скоту;

- многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

Начисление амортизации нужно приостановить:

- на период реконструкции, модернизации и капитального ремонта основных средств, если срок проведения этих работ больше года:

- если основные средства переведены на консервацию на срок более трех месяцев.

Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей, а также книги, брошю-ры и другие издания (независимо от стоимости) можно списывать на затраты по мере передачи в эксплуатацию без начисления аморти-зации.

1.3.Порядок начисления амортизации

Амортизацию начисляют ежемесячно на-чиная с месяца, следующего за вводом основно-го средства в эксплуатацию.

Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, ко-гда основное средство полностью самортизиро-вано иди списано с баланса фирмы.

Если основное средство полностью самор-тизировано (то есть сумма начисленной по амортизации равна его первоначальной стоимости), то его остаточная стоимость равна нулю.

Следовательно, стоимость такого основного средства в балансе не отражают. Начислять амортизацию по нему также не нужно.

Страницы: 1, 2