Реферат: Аудит учёта денежных средств, ведения кассовых операций

Реферат: Аудит учёта денежных средств, ведения кассовых операций

1. Аудит учёта денежных средств, ведения кассовых операций

При проверке состояния учета движения денежных средств предприятия аудитор

рассматривает решение многих юридиче­ских, финансовых, учетных, экономических

вопросов проблемно­го характера, связанных с необходимостью обеспечения

досто­верных выводов о качественных сторонах ведения предприятием учета

денежных средств.

Путем проведения сплошной проверки необходимо убедиться, соответствует ли

принятый предприятием порядок учета денеж­ных средств порядку, установленному

соответствующими норма­тивными документами. Кассир при поступлении на работу

должен ознакомиться с правилами ведения кассовых операций и заключить с

администра­цией предприятия договор об индивидуальной материальной

от­ветственности, что также является объектом внимания аудитора.

При проверке следует установить, соблюдается ли предпри­ятием установленный

обслуживающим его учреждением банка предельный лимит хранения наличных денег,

так как в кассе можно хранить лишь небольшие денежные суммы для оплаты мелких

хозяйственных расходов, выдачи авансов на командиров­ки и других небольших

платежей. Анализ материалов проверок и состояния организации учета на

предприятиях позволил установить основные условия, способ­ствующие подобным

злоупотреблениям. К ним относятся:

1) нарушение правил оформления документов, принятие до­кументов с

неоговоренными исправлениями или подчисткой ре­квизитов;

2) отсутствие или неправильное гашение документа, а также отсутствие пометок

или штампа аудитора на проверенных до­кументах;

3) отсутствие регистрации или дефектная регистрация расчет-но-платежных

документов, способствующие подлогам;

4) небрежное хранение документов;

5) неудовлетворительный учет расчетов с персоналом, нере­альность и

необоснованность сальдо по этому счету.

Арифметические "ошибки" в ведомостях и кассовых отчетах допускаются

сознательно с целью излишнего списания денег. Обычно в таких случаях

ведомости внешне хорошо оформляют­ся, все реквизиты и расписки находятся на

месте, носят подлин­ный характер и не вызывают сомнений в правильности

списания. Необоснованное списание денежных сумм из кассы при невер­ных

подсчетах итогов ведомостей приводит также к несоответст­вию данных

аналитического и синтетического учета по счету де­понентов. В ряде случаев

такое несоответствие устраняется соз­нательным подлогом в итогах граф сводки

заработной платы и в их сбалансировании.

Техническая проверка подсчетов и проверка счета расчетов с персоналом —

основные способы выявления таких злоупотребле­ний. Облегчает эти

злоупотребления отсутствие должного конт­роля со стороны лиц, подписывающих

документ.

Одной из форм присвоения денег является списание сумм без надлежащих

оснований, без расписок или доверенностей по сом­нительным и незаверенным

счетам-ордерам и т.д. Чтобы избе­жать этого, необходимо соблюдение четкого

порядка приемки кассовых отчетов квалифицированным работником, не связанным с

оформлением и регистрацией кассовой документации. Обяза­тельна также личная

проверка главным бухгалтером документов, относящихся к кассовым и банковским

операциям.

Присвоение денежных средств методами подлога может быть произведено с

использованием законно оформленного докумен­та, который подвергся

дополнительной "обработке".

Во-первых, когда внешняя форма ведомости не дает оснований сомневаться в ее

подлинности, а сумма итогов написана прописью тем же почерком, что и

исправленная сумма. В этом случае сле­дует сравнить данные расчетно-платежной

ведомости с основани­ями к начислению зарплаты (табелями, нарядами и журналом

ре­гистрации ведомостей). Выявленные при этом расхождения необ­ходимо

проверить, опросив лиц, расписавшихся в ведомостях.

Во-вторых, когда в ведомости имеются подчистки (уменьшенные удержания),

подлогу способствуют следующие обстоятельства:

принятие к оплате ведомостей с подчистками или без итогов прописью;

отсутствие своевременной регистрации ведомостей до их пе­редачи в кассу.

Одной из форм злоупотреблений по кассовым операциям яв­ляется присвоение

законно начисленной заработной платы, депо­нированной заработной платы и

сумм, причитающихся другим предприятиям. Присвоение правильно начисленной

заработной платы в основном касается заработной платы лиц, выбывших из

предприятия до начисления причитающихся им сумм.

Присвоенные депонентские суммы часто относятся к суммам, принадлежащим

выбывшим лицам. Поэтому при проверке плате­жей по этим счетам следует

выяснить, находились ли на месте лица, получившие платежи на предприятии в

момент оформления этих операций.

Далее сличают подписи лиц, получивших суммы по депоненту, с подписями их

владельцев в ведомостях на получение заработ­ной платы в период их пребывания

на предприятии. По возмож­ности необходимо провести опрос соответствующих

лиц.

В практике работы аудиторов и следственной работы выяви­лись злоупотребления

по операциям перевода денег разным ли­цам, особенно по депонированной

зарплате.

Наиболее значительные и систематические переводы депо­нентских сумм подлежат

проверке путем ознакомления с основа­ниями для перевода, наведения справок на

почте и запроса адре­сатов. Расчеты с почтой по переводам должны

осуществляться через банк (расчетными чеками).

Особенно тщательно должны проверяться операции по расхо­ду наличных денег в

кассе, списываемых на производственные и другие счета без последующего

представления отчетов об их ис­пользовании.

Следует проверить правильность отражения операций на сче­тах бухгалтерского

учета, что должно проводиться на протяже­нии всей проверки при рассмотрении

первичных кассовых доку­ментов и отчетов кассира, где указывается

корреспонденция сче­тов, т.е. на какие счета надлежит отнести оприходованную

или выданную из кассы сумму денег. Этой работе уделяется большое внимание,

так как в результате допущенных "ошибок" проходят записи на счета,

позволяющие списать похищаемые суммы.

Заслуживают внимания случаи оплаты через кассу наличными деньгами

задолженности других предприятий по истечении сро­ка исковой давности или

накануне его истечения. Внешне такая операция выглядит как нарушение кассовой

дисциплины, правил расчетов.

В действительности за подобными нарушениями могут скрываться злоупотребления.

По существу эти суммы не имеют вла­дельца. При оплате таких сумм по

доверенности проверяется их подлинность. Необходимо установить, поступили ли

эти деньги по назначению, не присвоены ли они их получателями. Во всех

случаях выдачи через кассу наличных сумм другим предприяти­ям, особенно через

уполномоченных лиц, обязательна сверка с их записями.

Перечисленные нарушения и злоупотребления являются в ос­новном результатом

небрежного, халатного отношения к техни­ке составления и обработки

документов. Изучение состава нару­шений и злоупотреблений, анализ условий, им

способствующих, позволяют определить профилактические мероприятия по каж­дой

группе нарушений и злоупотреблений для доклада руковод­ству проверяемого

предприятия и отражения в заключении по результатам проверки.

Предмет проверки:

1) ведение учета денежных средств в соответствии с норматив­ными документами;

2) остатки по счетам денежных средств — их реальное сущест­вование,

правильное отражение и представление в отчетности в полном объеме и с

использованием соответствующей учетной по­литики.

Аудиторские процедуры:

1) получение перечня банковских счетов и согласование ос­татка средств,

показанного в балансе по статьям «Расчетные счета» и «Прочие денежные

средства», с банковскими выпис­ками;

2) оценка правильности бухгалтерских записей по учету средств на счетах в

банках;

3) проверка порядка ведения учета и документального оформ­ления кассовых

операций. Проверка соответствия данных кассовой книги первичным документам и

данным синтетического учета, а также соблюдения организацией:

требования Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации,

утвержденного постановлением Госбанка СССР от 22.09.93 г. № 40);

лимита хранения наличных денег в кассе;

порядка расчетов наличными деньгами с юридическими лица­ми, установленный

законодательством;

требований Закона Российской Федерации от 18.06.93 г. «О применении

контрольно-кассовых машин при расчетах с населением»;

требований Указа Президента Российской Федерации от 18.08.96 г. № 1212 «О

мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и

упорядочению наличного и без­наличного денежного обращения»;

4) оценка правильности учета прочих денежных средств, учи­тываемых на

бухгалтерских счетах 56 «Денежные документы» и 57 «Переводы в пути».

2. Аудит производственных запасов, основных средств и нематериальных активов

Проводя аудит производственных запасов, следует иметь в виду, что первичные

документы по поступлению и расходу производственных запасов играют важную

роль в организации материального учёта, так как являются его основой.

Предмет проверки:

1) ведение учета производственных запасов в соответствии с принятой учетной

политикой;

2) правильность оценки производственных запасов;

3) правильный и полный учет производственных запасов, ко­торые реально

существуют;

4) регулярность инвентаризации запасов;

5) правильность оформления документов.

Аудиторские процедуры:

1) получение сведений в ходе устной беседы с персоналом клиента об

организации учета производственных запасов:

применяемые методы учета; используемые счета бухгалтерского учета;

применяемые учетные регистры; организация складского учета;

документальное оформление поступления и расходования ма­териальных запасов;

2) получение ведомостей (регистров) по учету запасов; про­верка

правильности подсчета итогов и переноса данных в Главную книгу и финансовую

отчетность;

3) проверка на основе выборки правильности оценки поступа­ющих материальных

ценностей. На синтетических счетах материа­лы отражают по фактической

себестоимости их приобретения (за­готовления) или учетным ценам.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов определя­ется исходя из

затрат на их приобретение, включая расходы на транспортировку, хранение и

доставку, осуществляемые силами сторонних организаций, наценки (надбавки),

комиссионные воз­награждения, уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим

организациям, таможенные пошлины, оплата процентов за приобретение в кредит,

предоставленный поставщиком.

В качестве учетных цен могут использоваться плановая себесто­имость

приобретения (заготовления), средние покупные цены и пр. Разница между

стоимостью материалов по этим ценам и фактической себестоимостью отражается

на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Следует проверить соответствие применяемого порядка учета порядку, принятому

в учетной политике;

4) проверка на основе выборки правильности: отражения списания материалов в

производство; определения фактической себестоимости материальных ресур­сов,

списываемых в производство;

соответствия используемого метода оценки (по средней себе­стоимости, метод

ФИФО, метод ЛИФО) методу, принятому в учетной политике;

5) проверка на основе выборки правильности отражения в уче­те реализации

сырья, материалов и МБП и определения финансо­вого результата от их

реализации;

6) проверка на основе выборки правильности: оценки поступающих МБП;

отнесения ценностей к МБП; начисления износа по МБП; списания МБП.

Проверка соответствия порядка ведения бухгалтерского учета МБП принятой

учетной политике;

7) проверка отражения данными учета и отчетности фактичес­ких остатков

производственных запасов на конец года (для чего следует ознакомиться с

результатами инвентаризации материаль­ных ценностей). Проверка правильности

их отражения в бухгалтер­ском учете;

8) проверка правильности списания материалов в случае их порчи или

недостачи; заключения договоров со складскими работ­никами о полной

индивидуальной материальной ответственности;

9) оценка правильности отражения в учете неотфактурованных поставок и

материальных ценностей в пути;

10) проверка порядка оформления претензий поставщикам или транспортным

организациям; отражения в учете данных по этим операциям;

11) проверка на основе выборки правильности учета НДС по материальным

ресурсам и МБП;

12) проверка соответствия порядка учета товарно-материаль­ных ценностей,

принятых на ответственное хранение, и материа­лов, принятых в

переработку, установленного Инструкцией к Плану счетов бухгалтерского

учета и прочими нормативными до­кументами.

Основные средства представляют собой совокупность матери­ально-вещественных

объектов и ценностей, действующих в неиз­менной натуральной форме в течение

длительного периода и со­здающих материально-техническую основу и условия

производ­ственно-хозяйственной деятельности предприятия.

При проверке поступления и выбытия основных средств сле­дует рассмотреть,

ведется ли предприятием учет основных средств в разрезе отраслей народного

хозяйства (промышлен­ность, сельское хозяйство, транспорт, связь,

строительство и т.д.), а в каждой отрасли — по видам средств, исходя из их

на­значения и выполняемых функций.

Предмет проверки:

1) правильность оценки (переоценки) основных средств и

представления их в отчетности в соответствии с нормативными документами и

учетной политикой;

2) правильность отражения движения основных средств и их аренды;

3) правильность начисления износа;

4) принадлежность основных средств клиенту;

5) правильность отражения налогов и финансовых результатов. Аудиторские

процедуры:

1) получение учетных регистров по основным средствам и со­гласование их с

Главной книгой и финансовой отчетностью. Про­верка соответствия состава

основных средств, находящихся на ба­лансе предприятия, его специфике и

предмету его деятельности. Проверка того, что организация учетных

регистров позволяет сгруппировать основные средства по характеру их

использования или их местонахождению (в цехах основного производства, в

пользовании управленческого персонала, сданы в аренду и т.д.);

2) проверка на основе выборки правильности учета поступле­ния основных

средств за период, сопоставление данных учета с первичными документами.

Проверка наличия актов приемки-пе­редачи основных средств;

3) оценка правильности формирования инвентарной стоимос­ти основных средств

(использовать данные проверки по разделу «Капитальные вложения»);

4) оценка правильности отражения в учете безвозмездно полу­ченных основных

средств; их стоимость должна быть отражена по кредиту счетов: 87 «Добавочный

капитал» (в случае получения ос­новных средств, относящихся к

производственной сфере) или 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый

убыток)», субсчет 4 «Фонд социальной сферы» (в случае получения основных

средств, относящихся к непроизводственной сфере);

5) проверка на основе выборки учета выбытия основных средств за период,

сравнение данных учета с первичными документами, про­верка правильности

определения финансового результата; проверка порядка отражения указанных

операций в финансовой отчетности;

6) выборка основных средств и согласование для них использу­емых норм

амортизации;

7) оценка достоверности суммы износа, начисленного за год: проверка

начисления износа по поступившим основным сред­ствам, начиная с месяца,

следующего за месяцем их ввода в эксп­луатацию;

проверка прекращения начисления износа по выбывшим ос­новным средствам с

месяца, следующего за месяцем выбытия;

проверка отсутствия начисления износа по полностью аморти­зированным основным

средствам;

8) проверка отнесения износа по основным средствам непро­изводственного

назначения на счета учета собственных средств организации;

9) проверка правильности учета основных средств, сданных в аренду;

10) проверка соответствия порядка учета арендованных основ­ных средств

порядку, установленному в законодательстве;

11) получение ведомости по переоценке основных средств по состоянию на

01.01.__г. и выполнение следующих действий:

проверка на основе выборки правильности расчета, примене­ния коэффициентов

изменения стоимости основных фондов;

проверка в случае проведения переоценки путем прямого пере­счета балансовой

стоимости основных средств наличия подтверж­дающих документов и экспертных

заключений о рыночной сто­имости указанных основных средств;

проверка учета при проведении переоценки всех групп основ­ных средств: всех

видов действующих основных средств, а также находящихся на консервации, в

резерве, запасе или незавершен­ном строительстве, основных средств,

подготовленных к списа­нию ввиду их физического или морального износа, но не

оформ­ленных в установленном порядке актами на списание;

проверка правильности отражения результата переоценки в Глав­ной книге,

финансовой отчетности, расчета по налогу на имущество;

12) ознакомление с результатами инвентаризации основных средств; проверка

своевременности ее проведения и охвата всех групп основных средств; проверка

правильности отражения в уче­те результатов инвентаризации;

13) Проверка на основе выборки правильности отражения НДС по основным

средствам как при их приобретении, так и при их реализации.

Нематериальные активы

Предмет проверки:

1) проверка правильности оценки и полного, точного пред­ставления в учете и

отчетности нематериальных активов, кото­рые существуют реально и находятся в

собственности предпри­ятия;

2) проверка правильности начисления амортизации на немате­риальные активы и

осуществления их списания.

Аудиторские процедуры:

1) получение ведомости по учету нематериальных активов и анализ их состава

(по видам, срокам использования и пр.);

2) проверка на основе выборки правильности учета поступ­ления нематериальных

активов, их документального оформле­ния (нематериальные активы зачисляются в

состав таковых на основании акта приемки по мере их создания или поступления

и доведения до состояния, в котором они пригодны к исполь­зованию в

запланированных целях); проверка оценки нематери­альных активов по

фактической себестоимости их приобрете­ния;

3) проверка на основе выборки правильности учета выбытия (списания)

нематериальных активов;

4) проверка на основе выборки порядка начисления амортиза­ции нематериальных

активов;

5) проверка обособленного учета нематериальных активов, по которым погашение

стоимости не производится (к ним относятся организационные расходы, которые

включаются в состав немате­риальных активов в случае признания их в

соответствии с учреди­тельными документами вкладом участников в уставный

капитал, товарные знаки и знаки обслуживания);

6) проверка:

отражения стоимости законченных НИОКР в составе немате­риальных активов;

начала погашения стоимости указанных НИОКР с момента на­чала их практического

использования или реализации;

списания стоимости НИОКР на счета учета собственных средств организации в

случае, если результаты разработок не на­шли полезного применения;

7) проверка учета на счете 04 превышения покупной цены приватизированного

имущества над его оценочной (начальной) стоимостью;

8) проверка результатов инвентаризации нематериальных ак­тивов в отчетном

периоде;

9) проверка на основе выборки правильности отражения НДС по нематериальным

активам.

3 .Аудит расчётов по оплате труда

При проверке расчетов по оплате труда большое внимание на­до уделить расчетам

с депонентами. Аудитор прежде всего уста­навливает, своевременно ли относится

к депонентским суммам не полученная в установленные сроки заработная плата, а

также своевременность удержаний из заработной платы сумм по испол­нительным

листам и другим документам.

Тщательно следует проверять выплату депонированных сумм работникам, а также

перечисление в состав прибылей невостребо­ванной депонентской задолженности,

наличие списков (реестров) на просроченные суммы такой задолженности.

Проверяется поря­док ведения книги аналитического учета депонированной

заработ­ной платы. В практике хищений имеют место случаи создания

без­документной проводкой нереальной депонентской задолженности, которую

записывают на лицевых счетах работников, не принима­ющих участия в хищениях.

Бухгалтер при составлении расчетных ведомостей начисляет заработную плату

отдельным работникам повторно или в большем, чем следовало, размере. В

платежных ве­домостях против фамилии таких получателей вместо прочерка и

пометки "сторнировать" отмечают "депонировано".

Необходимо также проверить, насколько реальны те объемы работ, по которым

начислена зарплата, соответствует ли количе­ство продукции, за производство

которой начислена зарплата, ее количеству, сданному на склад предприятия.

Учет личного состава работников ведет отдел кадров или спе­циально

назначенное лицо. На каждого принятого на работу (по­стоянно, временно,

сезонно) заполняется личная карточка, и ему присваивается табельный номер. На

основании приказов или рас­поряжений руководителя предприятия бухгалтер

открывает на каждого работника лицевой счет. В нем указываются справочные

данные работника и накапливаются все сведения о начисленных суммах и

удержаниях.

Данные о начисленных суммах и удержаниях из лицевых сче­тов переносятся в

расчетно-платежную ведомость, где они сум­мируются по всем работникам.

По этой ведомости после подписи главного бухгалтера и руководителя

заполняется расходный кассовый ордер на всю сумму "к выдаче" и выдается

заработная плата. Лица, не работа­ющие на данном предприятии, должны при

получении заработ­ной платы предъявить паспорт или другой документ,

удостоверя­ющий личность.

Из начисленной заработной платы производятся различные удержания и вычеты.

При сплошной проверке авансовых отчетов подотчетных лиц по командировкам

зачастую приходится встречаться с оплатой суточных и найма жилья, значительно

превышающей установлен­ные нормы, причем вся сумма утвержденных расходов по

авансо­вым отчетам относится на себестоимость. Давая объяснения по этому

поводу, работники бухгалтерии приводят, казалось бы, ве­ские аргументы:

дескать, работник поехал (вылетел) в команди­ровку не по своей прихоти, а по

производственной необходимо­сти, наняв где-нибудь в аэропорту такси, он

вынужден был за­платить несколько тысяч рублей, но этот расход подтвердить

ка­ким-либо приложенным документом он не может и т.д. Прихо­дится напоминать,

что закон суров, но он — закон и превышение норм бухгалтерия должна отнести

Страницы: 1, 2, 3