Курсовая: Порядок расчета и отражения в учете обязательных резервов

депонированию все заемные средства, т.е. кредиты и временная финансовая

помощь, полученные в других банках, и долговые обязательства коммерческих

банков в виде ценных бумаг.

Недостатком такой системы расчета являлось отсутствие дифференциации

норматива в зависимости от вида депонируемых средств, а особенно это касается

валютных средств нерезидентов.

Кроме того, не резервировалось привлеченные средства государственного

бюджета; средства на корреспондентских счетах «Nostro», средства юридических

лиц, поступившие от продажи ценных бумаг, распространенных по поручениям

клиентов; привлеченные средства по факторинговым операциям.

Действующий в банковской системе России механизм резервирования является

более гибким, чем действовавший в системе СССР, поскольку, во-первых,

корректировка величины остатка резервируемых средств предполагалась не один,

а два раза в месяц, (по состоянию на 1-е и 16-е число); во-вторых,

допускалась возможность переноса Главным управлением ЦБ по месту нахождения

корреспондентского счета коммерческого банка срока депонирования минимальных

резервов на 15 дней (до очередного урегулирования), получения коммерческими

банками краткосрочного кредита на пополнение недостатка ликвидных средств, а

также возвращения им на определенный срок части зарезервированных средств в

случае необходимости.

С 01.02.92 г. размер обязательных резервных отчислений в России повысился с 2

до 10% суммы привлеченных средств банка, с 1 марта – до 15%, а с 1 апреля –

до 20% по депозитам до востребования и 15% - по срочным депозитам.

2 Создание и учет резерва под возможное обесценивание ценных бумаг

В первый рабочий день каждого квартала производится переоценка вложений

коммерческого банка в ценные бумаги. По реальной рыночной стоимости

переоцениваются вложения банка в акции и негосударственные долговые

обязательства, учитываемые на счетах с 502 по 511.

По результатам переоценки государственных облигаций (сч. 501) их балансовая

стоимость изменяется.

Ее увеличение отражается:

Д 50101, 50103

К 601307 П "Переоценка ценных бумаг на ОРЦБ - положительные разницы"

Ее уменьшение:

Д 61407 А «Переоценка ценных бумаг на ОРЦБ - отрицательные разницы»

К 50101, 50103

При переоценке других ценных бумаг их балансовая стоимость не изменяется, а

создаются резервы под возможные обесценения вложений.

Переоценка производится по средней рыночной цене (покупателя и продавца) на

последний рабочий день минувшего квартала.

Резерв создается под обесценение вложений в ценные бумаги с рыночной

котировкой. По итогам завершенного фактора:

- включение в листинг ценных бумаг не менее чем на одной фондовой бирже;

- среднемесячный биржевой оборот по итогам отчетного квартала не менее 5

тыс. руб.;

- публикация официальной биржевой котировки ценных бумаг в общей

Российской газете;

- отсутствие ограничений на обращение ценных бумаг.

В случае если по ценным бумагам, удовлетворяющим указанным критериям рыночная

цена по состоянию на последний рабочий день минувшего квартала (цена

переоценки) окажется ниже балансовой стоимости, то коммерческий банк обязан

создать резерв в размере снижения цены переоценки относительно балансовой

стоимости. При этом сумма резерва не должна превышать 50% балансовой

стоимости ценных бумаг.

Резервы создаются для каждой ценной бумаги. Превышение цены переоценки над ее

балансовой стоимостью не сопровождается бухгалтерскими проводками (кроме сч.

501).

Учет резерва осуществляется на пассивных счетах: 50204, 50304, 50404, 50504,

50604, 50704, 50804, 50904, 51004, 51104.

Эти счета используются для учета средств резервов, создаваемых в

установленном Банком России порядке.

При создании резерва делается проводка:

Д 70204 А «Расходы по операциям с ценными бумагами» (970)

К 50204-51104 (944)

Суммы резервов списываются со счетов при продаже ценных бумаг, для которых

они ранее были созданы:

Д 50204-501104

К 70102 (960)

Если по итогам отчетного квартала рыночная стоимость ценных бумаг, под

которую ранее был создан резерв, понизилась относительно рыночной цены,

которая использовалась в качестве базовой для создания резерва по итогам

предшествующего отчетного квартала, то сумма резерва корректируется в сторону

увеличения резерва, т.е. производится доначисление резерва:

Д 70204(970)

К 501-511

Если необходимо уменьшить сумму резерва, то делается проводка:

Д 50204

К 70102

Если ценная бумага, в которую вложены средства банка, не удовлетворяет

критериям в соответствии с которыми ценные бумаги относятся к ценным бумагам

с рыночной котировкой для цели создания резерва под их обеспечение за

рыночную стоимость.

По состоянию на последний рабочий день отчетного квартала принимается

фактическая цена покупки ценной бумаги, уменьшенная в 2 раза. При реализации

ценной бумаги, для которой ранее был создан резерв, сумма резерва

перечисляется на счет дохода:

Д счетов резервов

К 70102.

3 Обязательные резервы

Центральный банк России письмом от 15 февраля 1994 г. № 13-1/190 утвердил

Положение о порядке формирования фонда обязательных резервов коммерческих

банков и кредитных учреждений в Центральном банке Российской Федерации

(дополнение № 1 от 31 декабря 1994 г. № 135 и дополнение № 2 от 29 марта 1995

г. № 158) (приложение 1). Данное Положение является унифицированным

документом о порядке формирования фонда обязательных резервов в Банке России

и отменяет предыдущие указания, касающиеся обязательных резервов.

Нормы обязательных резервов устанавливаются Советом Директоров Банка России в

зависимости от сроков привлечения средств и депозитов коммерческими банками в

следующих размерах:

- по счетам до востребования — 20 процентов;

- по срочным обязательствам коммерческого банка и кредитного учреждения —

15 процентов.

По мере изменения денежной массы в обращении, а также под влиянием

происходящих изменений в экономике и финансах России резервные требования

могут пересматриваться.

Положение предусматривает расширение прав и повышение ответственности банков

в формировании фонда обязательных резервов. Расчет регулирования размерь'

обязательных резервов, подлежащих депонированию в Центральном банке России,

приведен в приложении 21.2. Положение распространяется на все коммерческие

банки и кредитные учреждения за исключением учреждений Сберегательного банка.

Для учреждении Сберегательного банка действует порядок депонирования средств,

изложенный в совместном письме Центрального банка Российской Федерации и

Сберегательного банка Российской Федерации от 27 августа 1992 года № 16/01-

119.

4 Резерв на возможные потери по ссудам

На основании Письма Центрального Банка России от 20 декабря 1994 г. № 130а

коммерческие банки обязаны создавать резерв на возможные потери по ссудам.

Указанный резерв учитывается на балансовом счете № 945 «Резерв на возможные

потери по ссудам». Отчисления в указанный резерв относятся на расходы банка

(балансовый счет № 970 «Операционные и разные расходы», ст. 70 «Прочие

расходы»).

Начиная с 1 января 1995 г. производится ежеквартальное списание остатков

(равными долями) со счета № 948 с одновременным отнесением их на расходы

банка (счет № 970). По состоянию на конец операционного дня 31 декабря 1999

г. балансовый счет № 948 закрывается. Начиная с 1995 г. коммерческие банки

создают резерв на возможные потери по ссудам с отнесением сумм отчислений в

него на расходы банка (балансовый счет № 970) независимо от полученных

доходов. Резерв на возможные потери по ссудам создается в обязательном

порядке по всем ссудам, выданным в рублях. Резерв на возможные потери по

ссудам используется только для покрытия непогашенной клиентами (банками)

ссудной задолженности по основному долгу.

Общий размер резерва (остаток балансового счета № 945) должен уточняться

(регулироваться) в зависимости от суммы фактической задолженности и группы

риска, к которой отнесена данная ссуда, не реже 1 раза в квартал.

Коммерческие банки могут по своему усмотрению рассчитывать общий резерв по

состоянию на каждое первое число месяца отчетного года. Бухгалтерские

проводки по изменению резерва на возможные потери по ссудам должны быть

сделаны не позднее последнего рабочего дня отчетного квартала (месяца).

Учет срочной ссудной задолженности клиентов (банков) ведется на счетах

ссудной задолженности клиентов. Учет просроченной ссудной задолженности

клиентов (банков) по основному долгу ведется на отдельном лицевом счете

балансовых счетов № 620 «Кредиты, не погашенные в срок», № 627 «Просроченные

кредиты (ресурсы), предоставленные другим банкам» и № 780 «Просроченная

задолженность по долгосрочным ссудам» Ссудная задолженность, числящаяся на

балансе банка, в зависимости от наличия соответствующего и надлежащим образом

оформленного реального обеспечения, а также количества просроченных дней

подразделяется на 5 групп:

- стандартные ссуды;

- нестандартные ссуды;

- сомнительные ссуды;

- опасные ссуды;

- безнадежные ссуды.

Классификация выданных ссуд и оценка кредитных рисков производится в

соответствии с требованиями, изложенными в указанном письме (приложение 3).

Учет начисленных, но не полученных в срок (просроченных) процентов по

кредитам банка ведется на отдельных лицевых счетах пассивного балансового

счета № 943 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции с балансовыми счетами

№ 626 «Просроченные проценты по краткосрочным ссудам клиентов», № 628

«Просроченные проценты по кредитам (ресурсам), предоставленным другим банкам»

и № 781 «Просроченные проценты по долгосрочным ссудам клиентов».

Начисление процентов по выданной, но невозвращенной ссуде производится в

сроки и порядке, предусмотренном кредитным договором.

По решению Правления коммерческого банка, подписанного его рук водителем и

главным бухгалтером, по заключению его Кредитного комитета и по согласованию

с Советом банка (при наличии протокола, оформленного в установленном порядке)

безнадежная ссудная задолженность (отнесенная к пятой группе риска), а также

задолженность, нереальная для взыскания, может быть списана с баланса за счет

резерва на возможные потери по ссудам (балансовый счет № 945), а при его

недостатке — с отнесением в дебет балансового счета № 980 «Прибыли и убытки

отчетного года» только на основании решения судебных органов. В дальнейшем

коммерческий банк может возмещать полученный в отчетном году убыток за счет

уменьшения своих фондов (счет № 011 «Резервный фонд», включая целевые

добровольные взносы акционеров (пайщиков) на покрытие убытков банка, № 016

«Фонды экономического стимулирования») и остатка нераспределенной чистой

прибыли прошлого года (счет № 981 «Прибыли и убытки до отчетного года»).

При списании безнадежной ссудной задолженности с баланса банка закрываются

соответствующие отдельные лицевые счета учета просроченной ссудной

задолженности клиентов по `основному долгу — балансовые счета № 620 «Кредиты,

не погашенные в срок», № 627 «Просроченные кредиты (ресурсы), предоставленные

другим банкам» и № 780 «Просроченная задолженность по долгосрочным ссудам»

или ссудные счета клиентов (в случае списания нереальной для взыскания

задолженности), а также производится списание начисленных, но не полученных в

срок (просроченных) процентов обратными бухгалтерскими проводками по

соответствующим балансовым счетам. При этом закрывается соответствующий

отдельный лицевой счет балансового счета № 943 «Доходы будущих периодов», №

626 «Просроченные проценты по краткосрочным ссудам клиентов», № 628

«Просроченные проценты по кредитам (ресурсам), предоставленным другим банкам»

и № 781 «Просроченные проценты по долгосрочным ссудам клиентов».

Списание ссудной задолженности с баланса банка вследствие

неплатежеспособности клиента не является аннулированием ссудной

задолженности. Поэтому указанная задолженность должна отражаться за балансом

в течение не менее пяти лет с момента ее списания для наблюдения за

возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения

должника и учитываться по внебалансовому счету № 9971 «Долги, списанные в

убыток» — в сумме основного долга и на вновь открываемом внебалансовом счете

№ 9930 «Начисленные, но неполученные (просроченные) проценты по кредитам

банка» — в сумме просроченных неполученных процентов по ссуде.

При этом банк регулярно, не реже 1 раза в квартал, направляет клиенту-

должнику выписки, подтверждающие наличие просроченной задолженности клиентов

банка по основному долгу и начисленным и не полученным в срок процентам,

соответствующие остаткам внебалансовых счетов № 9971 и 9930. Эти выписки

(наряду с другими документами) являются основанием для принятия судебными

органами решения о взыскании просроченной задолженности (в течение срока

исковой давности).

Списание с баланса ссуд, выданных клиентам банка за счет целевых

централизованных ресурсов и перенесение задолженности по таким кредитам,

включая начисленные, но не полученные в срок (просроченные) проценты по ним,

на внебалансовые счета банка не аннулирует ссудную задолженность

коммерческого банка перед Банком России, которая подлежит погашению в

соответствии с ранее заключенными кредитными договорами.

5 Резервы под обесценение ценных бумаг

Коммерческие банки переоценивают вложения коммерческого банка и его филиалов

в ценные бумаги. Резервы создаются для каждой ценной бумаги независимо от

сохранения или увеличения стоимости всех ценных бумаг (приложение 1).

Приложение 1

6 ПОЛОЖЕНИЕ о порядке формирования фонда обязательных резервов

коммерческих банков и кредитных учреждении в Центральном банке Российской

Федерации*

.2. В соответствии со статьей 27 Закона РСФСР «О Центральном банке РСФСР

(Банке России)» и статьей 23 Устава Банка России Центральный банк Российской

Федерации устанавливает следующий порядок формирования фонда обязательных

резервов коммерческих банков и кредитных учреждений в Центральном банке

Российской Федерации.

Размер обязательных резервов, депонируемых в Банке России, устанавливается в

процентном отношении к общей сумме денежных средств, привлеченных

коммерческим банком или кредитным учреждением. При этом в составе

привлеченных средств не учитываются кредиты, полученные у других банков и

кредитных учреждений; кредитные ресурсы, предоставленные Банком России

Правительству Российской Федерации на осуществление целевых программ;

начисленные, но не выплаченные проценты по депозитам, межбанковским и

централизованным кредитам, а также дивиденды акционерам; облигационные займы;

средства на накопительном счете коммерческого банка или кредитного

учреждения, поступившие в оплату его ценных бумаг; суммы задолженности по

оплате труда работников банка, уплате налогов в бюджет и других обязательных

платежей; отчисления и платежи в бюджет с прибыли банка.

3. Нормы обязательных резервов, в соответствии с которыми коммерческие банки

и кредитные учреждения депонируют средства в фонде обязательных резервов,

устанавливаются Советом Директоров Банка России в зависимости от сроков

привлечения средств и депозитов.

4. В составе привлеченных коммерческими банками и кредитными учреждениями

ресурсов учитываются средства на расчетных, текущих, депозитных и других

счетах — пассивные остатки по балансовым счетам № 070, 071, 073, 076, 078,

079, 081, 084, 087, 090, 10 (остаток по пассивному балансовому счету № 100

уменьшается на остаток по активному балансовому счету № 100 на

соответствующую дату), 12, 13, 14 (кроме счетов № 145 и № 147), 163, 168, 17

кроме счета № 170 (за минусом активных остатков по счету № 18 кроме счета №

180), 190, 196, 199, 20, 22, 24, 26, 28, 30, 32, 34, 36, 38, 40, 42, 44, 46,

48, 50, 52, 54, 56, 58, 60 (кроме счета 604), 631, 632, 64, 670, 671, 672 (за

минусом активных остатков по счету 672), 673, 69 (кроме счета 692), 70, 710,

711 включая зачисленные во вклады проценты и компенсации, 713, 714, 715, 717,

718, 720, 722, 723, 724, 726, 730, 731, 732, 733, 734, 735, 736, 737, 738,

739, 74, 750, 807 (за минусом активных остатков по счету № 806), 809 (за

минусом активных остатков по счету 808), 810 (за исключением кредитов,

выдаваемых Министерством финансов России по решениям Правительства России) на

осуществление целевых программ по приоритетным отраслям экономики), 811, 812;

814, 817, 818, 819, 904 (пассивный остаток).

Примечание. Учитывая, что отдельным коммерческим банкам разрешено бывшим

Госбанком СССР или Банкам России ведение бухгалтерского учета по Плану

счетов, изложенному в письме Госбанка СССР от 21 декабря 1989 года № 254, а

отдельные коммерческие банки и кредитные учреждения, ведущие бухгалтерский

учет по Плану счетов, изложенному в письме Госбанка СССР от 16 февраля 1990

года № 270, могли в последующем получить разрешения на открытие отдельных

счетов для учета привлеченных средств, не предусмотренных в письме № 270, в

изложенный выше перечень счетов включены все счета, на которых отражаются

привлеченные средства коммерческих банков, принимаемые по установленному

порядку в расчет депонирования средств в фонд обязательных резервов.

5. При определении суммы средств по балансовому счету № 904, подлежащей

включению в расчет депонирования средств в фонд обязательных резервов в Банке

России, из пассивного остатка по балансовому счету № 904 следует исключать

пассивные остатки отдельных лицевых счетов этого счета:

- начисленные, но не выплаченные проценты по депозитам, межбанковским и

централизованным кредитам, а также дивиденды акционерам;

- покупатели эмитируемых ценных бумаг (средства на накопительном счете

коммерческого банка или кредитной организации, поступившие в оплату его

ценных бумаг);

- задолженность по оплате труда работников банка, депонированная на счете

№ 904, включая начисленную, но не выплаченную до 1 числа заработную плату и

все начисления и удержания по ней, которые коммерческий банк производит после

первого числа отчетного месяца;

- отчисления и платежи в бюджет с прибыли банков, а также по уплате

налогов в бюджет и других обязательных платежей.

6. Регулирование размера остатков средств, подлежащих депонированию

коммерческими банками и кредитными учреждениями в фонде обязательных

резервов, производится учреждением Центрального банка России по месту

нахождения головного банка в целом по коммерческому банку, включая филиалы,

находящиеся на территории России. Регулирование производится на 1 число

каждого месяца путем сверки сумм фактически внесенных средств и подлежащих

внесению, исходя из остатков на счетах привлеченных средств и действующих

норм резервных требований.

На указанную дату коммерческий банк или кредитное учреждение составляет

расчет размера средств, подлежащих резервированию, по формуле средней

арифметической, исходя из суммы ежедневных балансовых остатков привлеченных

за отчетный месяц (период) средств, учитываемых на счетах, участвующих в

расчете обязательных резервов, деленной на число рабочих дней в месяце

(периоде), с указанием фактически зарезервированной на счете фонда

обязательных резервов суммы и приложением (в случае необходимости

доперечисления средств на указанный счет) копии платежного поручения на сумму

недовзноса, а также расшифровок по балансовым счетам № 810, 904. При этом

расчет должен содержать данные об остатках по каждому счету на каждый рабочий

день отчетного месяца (периода). Эти документы представляются

соответствующему учреждению Банка России вместе с балансом в срок,

установленный для представления баланса банка или кредитного учреждения на 1

число месяца.

Учреждение Банка России сверяет данные расчета с размером фактически

зарезервированных средств по соответствующему коммерческому банку или

кредитному учреждению с учетом установленных норм обязательных резервов по

форме приложения к настоящему положению.

При их соответствии требования считаются выполненными коммерческим банком или

кредитным учреждением. В случае их несоответствия учреждение Банка России в

течение двух рабочих дней, не считая дня представления расчета, производит

соответствующий перерасчет с коммерческим банком или кредитным учреждением,

принимая от него поручение на доперечисление средств на сумму недовзноса либо

возвращая ему излишне внесенные средства в фонд обязательных резервов. При

этом зачет между причитающимися по результатам регулирования платежам по

балансовым счетам № 815 и № 680 (№ 816 и № 681) не допускается.

7. Формирование фонда обязательных резервов производится путем перечисления

денежных средств с корреспондентского счета. Покрытие обязательных резервов

различными видами приносящих доход активов не допускается.

8. По желанию коммерческого банка или кредитного учреждения расчет средств,

подлежащих депонированию в фонде обязательных резервов, может составляться и

представляться соответствующему учреждению Банка России не только на 1 число

месяца, но и на 16 число месяца в порядке, установленном для составления и

представления таких расчетов на 1 число месяца.

9. Учреждение Банка России не реже одного раза в квартал производит сплошную

или выборочную проверку правильности составления расчета коммерческого банка

или кредитного учреждения и достоверности представленных в нем сведений с

использованием ежедневных балансов коммерческого банка и других документов и

материалов, имеющихся у коммерческого банка или кредитного учреждения.

10. В случае нарушения коммерческим банком или кредитным учреждением

установленных сроков и полноты депонирования средств в фонде обязательных

резервов учреждение Банка России взыскивает с него штраф в размере одного

процента уставного капитала, но не более ста тысяч рублей, в порядке,

установленном статьей 24 Устава Центрального банка РСФСР (Банка России).

Сумма взысканного штрафа зачисляется на балансовый счет № 969 «Штрафы, пени,

неустойки, полученные» учреждения Центрального банка России.

Кроме того, в случае неоднократного (два и более раз в течение полугодия)

невыполнения требований о своевременном и полном перечислении средств в фонд

обязательных резервов учреждение Банка России может:

- прекратить предоставление таким банкам или кредитным учреждениям

централизованных кредитных ресурсов;

- повысить норму обязательных резервов, депонируемых в Банке России, но

не более чем на 10 пунктов;

- применить иные санкции, предусмотренные законодательством. О

возможности применения этих санкций по решению учреждений Банка России

коммерческий банк должен быть предупрежден не менее чем за две недели.

Страницы: 1, 2, 3