Учет кредитования физических лиц в ОАО "Балтийский Банк"

Учет кредитования физических лиц в ОАО "Балтийский Банк"

32

Содержание

Введение

Глава 1. Расходы по кредитам и займам

1.1 Правовые и налоговые аспекты

1.2 Признание процентных расходов в налоговом учете

Глава 2. Учет кредитования физических лиц в ОАО «Балтийский Банк»

2.1 Краткая характеристика ОАО «Балтийский Банк»

2.1.1 Организационная структура банка

2.1.2 Показатели финансово-экономической деятельности ОАО «Балтийский Банк»

2.2 Учет банковских кредитов

2.2.1 Учет операций по выдаче кредита физическим лицам

2.2.2 Учет операций по возврату кредита

Выводы и предложения

Список использованных источников

Введение

Во время кризиса многие компании решают непростую задачу: как выжить, сохранив производство и персонал? Для этого нужны оборотные средства. Восполнить их недостаток помогают кредиты и займы. Обслуживание долга - дело затратное. Но не все расходы по кредитам и займам можно признать в налоговом учете.

Нехватка оборотных средств - одна из основных проблем, обостряющихся в условиях финансового кризиса. Главное в такой ситуации - привлечь оборотные средства со стороны, то есть получить заем или кредит. Вместе с тем использование чужого имущества, как правило, влечет за собой расходы на уплату процентов.

Кредитование производства и товарооборота является наиболее важной и отличительной чертой деятельности банков по сравнению с другими финансовыми и нефинансовыми организациями.

Правильная организация коммерческого кредитования может быть одним из пунктов программы стабилизации денежного обращения в России.

На современной этапе проблема коммерческого кредита в России приобрела скорее практический, нежели теоретический характер, в настоящее время активное внедрение коммерческого кредитования и весельного обращения способствовали бы решению взаимных неплатежей предприятий и организаций.

От стабильности ресурсной базы, ее структуры и качества, сбалансированности с активами зависит полноценное функционирование банка. В условиях быстро меняющейся конъюнктуры жизнеспособными в конкурентной борьбе окажутся те банки, которые оперативно переориентируются на потребности рынка - проводить маркетинговые исследования в сфере банковских услуг.

Кредитная система в Российской Федерации состоит из трёх уровней: первый представлен центральным банком, второй - коммерческими, сберегательными, ипотечными, специализированными банками, а третий - специализированными небанковскими кредитно-финансовыми институтами.

Коммерческие банки - это основное звено банковской системы. Главным отличием от центрального является отсутствие у них права эмиссии банкнот. Коммерческие банки осуществляют почти все виды банковских операций: кассовые, расчётные, кредитные, валютные, операции с ценными бумагами, оказание всевозможных финансовых и посреднических услуг и т.д.

Отсюда цель данного исследования - изучить признание расходов по кредитам и займам.

Объект исследования - расходы по кредитам и займам.

Предмет исследования - кредитование физических лиц.

Задачи исследования:

- рассмотреть правовые и налоговые аспекты расходов по кредитам и займам;

- анализировать признание процентных расходов в налоговом учете;

- изучить учет кредитования физических лиц в ОАО «Балтийский Банк».

В ходе исследования использовались теоретические методы (конспектирование, цитирование, анализ и синтез литературы по теме исследования, изучение документации по данному направлению) и эмпирические методы (опрос).

Эмпирическое изучение проблемы было организовано на базе ОАО «Балтийский Банк».

Данное исследование представлено в виде курсовой работы, включающей введение, главу 1 «Расходы по кредитам и займам», главу 2 «Учет кредитования физических лиц в ОАО «Балтийский Банк»», заключение, список литературы, состоящий из библиографического описания 25.

Глава 1. Расходы по кредитам и займам

1.1 Правовые и налоговые аспекты

Основы правового регулирования займов и кредитов, важные с точки зрения налогообложения расходов на уплату процентов, представлены в таблице 1.

Правила исчисления и уплаты процентов определяются соглашением сторон договора с учетом указаний нормативных документов Банка России (в частности, Положения ЦБ РФ от 26.06.98 № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками»; далее -- Положение № 39-П) [4].

Проценты начисляют одним из способов, закрепленных в договоре: по формулам простых процентов, сложных процентов, с использованием фиксированной либо плавающей процентной ставки. Если такой способ в договоре не указан, проценты начисляются по формуле простых процентов с применением фиксированной процентной ставки (п. 3.9 Положения № 39-П).

При использовании формулы простых процентов в расчет принимаются величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое количество календарных дней в отчетном периоде. За базу берется действительное число календарных дней в году -- 365 или 366 соответственно (п. 3.9 Положения № 39-П) [11].

При использовании формулы сложных процентов к объему займа (кредита) добавляется сумма процентов, начисленная за предыдущий период. То есть проценты в течение всего срока, на который выдан заем (кредит), не перечисляются заимодавцу, а остаются в распоряжении заемщика [25].

Данный порядок расчета процентов легко спутать с порядком, установленным по договорам, в которых проценты уплачиваются с периодичностью, превышающей месяц (один раз в квартал, полугодие, год, по окончании срока выдачи займа). В последнем случае проценты не капитализируются, то есть на них проценты не начисляются, как это предусмотрено для формулы сложных процентов [24].

Оба указанных способа расчета могут применяться с фиксированной и плавающей ставкой процента. При использовании фиксированной ставки она определяется один раз и больше не меняется. Если в договоре предусматривают числовое значение ставки в процентах годовых, фиксированная ставка является определенной. Гораздо реже встречаются договоры с определимой ставкой процентов: в тексте договора приводится не числовое значение ставки, а порядок ее определения, например «полторы ставки рефинансирования ЦБ РФ на день поступления средств займа на расчетный счет заемщика». Поскольку ставка определяется единожды и более не меняется, она также считается фиксированной [6].

Плавающая ставка процента определяется заново при каждом начислении процентов и всякий раз изменяется. Наиболее распространенными индикаторами, к которым привязывается плавающая ставка, являются:

· ставка рефинансирования (учетная ставка) ЦБ РФ;

· ЛИБОР (LIBOR -- London Interbank Offered Rate);

· МИБОР (MIBOR -- Moscow InterBank Offered Rate), МИБИД (MIBID -- Moscow InterBank BID), МИАКР (MIACR -- Moscow InterBank Actual Credit Rate).

При определении величины процентов день поступления заемных средств из расчета исключается, а день возврата, напротив, включается (п. 3.7 Положения № 39-П).

Таблица 1

Правовое регулирование займов и кредитов

Таблица 2

Отличие налогового и бухгалтерского учета расходов на оплату процентов

1.2 Признание процентных расходов в налоговом учете

Для целей налогообложения прибыли проценты, начисленные по долговым обязательствам, учитываются в составе внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ) [6].

Дата признания расходов в виде процентов определяется как [14]:

· конец соответствующего отчетного периода -- по займам и кредитам (в том числе векселя), выданным на срок более чем одного отчетного периода;

· дата возврата займа или кредита, дата предъявления векселя к погашению -- в случае погашения займа и кредита (включая выданные векселя) до окончания отчетного периода.

Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования займами, но не выше фактически начисленной суммы расходов.

Пример 1

Финансовая компания (заимодавец) и завод (заемщик) подписали договор займа о предоставлении денежных средств в размере 1 млн руб. на месяц (выдача средств 9 июня, возврат -- 9 июля) с условием уплаты процентов начиная со дня перечисления денег. Финансовая компания перечислила средства 9 июня, но изза того, что в договоре отражены неверные реквизиты завода, в платежном поручении указано неточное наименование получателя средств. Заводу понадобилось время, чтобы урегулировать вопрос с обслуживающим банком. В итоге средства на счет завода зачислены 15 июня.

Проценты для целей уплаты по договору определяются исходя из того, что срок пользования займом -- 30 дней (с 9 июня по 8 июля). Но для целей налогообложения принимаются проценты, начисленные за фактическое время пользования деньгами, -- 24 дня (с 15 июня по 8 июля).

Для целей налогообложения размер процентов ограничен предельным уровнем, который может быть установлен одним из двух способов, предусмотренных НК РФ: проценты за пользование займом (кредитом) сравниваются либо с сопоставимыми долговыми обязательствами, либо с предельными ставками [21].

Выбранный способ налогоплательщик закрепляет в учетной политике для целей налогообложения (п. 2 ст. 11 НК РФ). Если данных для первого способа нет (при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях), налогоплательщик применяет второй способ, даже если в его учетной политике сделан выбор в пользу первого.

Рассмотрим оба способа.

Первый способ. Сравниваем проценты за пользование займом (кредитом) с сопоставимыми долговыми обязательствами. Расходом признаются проценты, начисленные при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце -- для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях (п. 1 ст. 269 НК РФ). Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные:

1) в той же валюте;

2) на те же сроки (как правило, для сопоставления сроки устанавливаются с шагом в три месяца: займы на срок до трех, шести, девяти, двенадцати

месяцев и далее по годам -- на два, три, пять, семь, десять лет и более);

3) в сопоставимых объемах;

4) под аналогичные обеспечения.

Сравнивают все привлеченные организацией займы и кредиты, включая выданные в отчетном периоде векселя (в том числе дисконтные).

Условия выдачи долговых обязательств могут быть определены как сопоставимые только при соблюдении всех четырех названных критериев одновременно. Налогоплательщик не вправе определять сопоставимость только по нескольким из них. Перечень критериев закрыт. Налогоплательщик не может самостоятельно вводить иные критерии сопоставимости (письмо ФНС России от 19.05.2009 № 3-2-13/74) [23].

В НК РФ не сказано, что понимать под теми же сроками, сопоставимыми объемами и аналогичными обеспечениями при оценке сопоставимости долговых обязательств. Поэтому порядок определения этих параметров налогоплательщик вправе установить в учетной политике, заявленной до начала налогового периода (ст. 313 НК РФ) [15].

Существенным отклонением размера начисленных процентов считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения (понижения) от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях.

Пример 2

Сахарорафинадный завод привлек заемные средства по договорам:

-- с инвестиционной компанией о займе в размере 3 млн руб. на три месяца с уплатой процентов по ставке 25% годовых;

-- с банком о кредите в размере 3,5 млн руб. на 100 дней с уплатой процентов по ставке 23% годовых;

-- с материнской компанией о займе в размере 5 млн руб. на четыре месяца с уплатой процентов по ставке 3% годовых.

Кроме того, завод 1 июня 2009 г. для оформления задолженности в размере 2 820 000 руб. выдал собственный вексель сроком погашения 28 августа 2009 г. номиналом 3 100 000 руб.

Перечисленные долговые обязательства согласно учетной политике налогоплательщика рассматриваются как выданные на сопоставимых условиях: в рублях, на срок от 90 до 120 дней, в объеме от 2 до 5 млн руб. Поэтому по ним рассчитывается средний процент.

Сначала определяется процентная ставка по вексельному дисконту:

дисконт -- 280 000 руб. (3 100 000 руб. - 2 820 000 руб.);

время обращения векселя -- 88 дней [30 дн. (июнь) + 31 дн. (июль) + 27 дн. (август)];

процентная ставка -- 41,183% годовых [280 000 руб. х 365 дн. : (2 820 000 руб. х 88 дн.)].

Затем рассчитывается средний уровень процентов: (25 + 23 + 3 + 41,183): 4 = 23,046%.

И только после этого проверяется отклонение. Для векселя оно составит 78,699% [41,183 - 23,046) : 23,046].

Отклонение превысило 20%, поэтому по выданному векселю для целей налогообложения принимаются только проценты, начисленные по среднему уровню, -- 156 687,5 руб. [(2 820 000 руб. х 88 дн. х 23,046%) : 365 дн.].

Для займа, полученного от инвестиционной компании, отклонение равно 8,479% [(25 - 23,046): 23,046]. Оно не превысило 20%, поэтому по такому займу для целей налогообложения можно принять всю сумму начисленных и уплаченных процентов.

Второй способ. Сравниваем проценты за пользование займом (кредитом) с предельными ставками. Предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, откорректированной соответствующим образом, -- по займам в рублях и не выше предельно установленной величины -- по займам в иностранной валюте (табл. 3).

Поскольку ставка рефинансирования ЦБ РФ может меняться (табл. 4), Налоговый кодекс содержит специальные правила по ее выбору (п. 1 ст. 269 НК РФ).

Таблица 3

Корректировка процентной ставки в налоговом учете

Таблица 4

Изменение ставки рефинансирования в 2009 г.

Так, если долговое обязательство не содержит условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства (например, по выданным векселям), принимается ставка, действовавшая на дату привлечения денежных средств (получения займа, выписки векселя).

Для прочих долговых обязательств (например, с условием плавающей ставки процента) принимается ставка, действовавшая на дату признания расходов в виде процентов [11].

Страницы: 1, 2