проблема нескольких номиналов (секций);- некорректное название счета;- отражение в учете источников финансирования капитальных вложений.Для повышения рентабельности собственного капитала необходимо принимать во внимание три ключевые особенности этого показателя.Первая связана с проблемой выбора стратегии управления финансово-хозяйственной деятельностью организации. Если выбирать стратегию с высоким риском, то необходимо получение высокой прибыли. Или наоборот - небольшая прибыль, но зато почти без риска. Одним из показателей рисковости бизнеса как раз является коэффициент финансовой независимости (U1): его низкое значение говорит о том, что доля собственного капитала в меньшей степени увеличивается за счет повышения факторов - коэффициента финансовой независимости. И это положение ослабляет финансовую устойчивость организации.Вторая особенность связана с проблемой оценки. Числитель и знаменатель в формуле рентабельности собственного капитала выражены в денежных единицах разной покупательной способности. Числитель, то есть прибыль, динамичен. Он отражает результаты деятельности и сложившийся уровень цен на товары за истекший период. Знаменатель, т.е. стоимость собственного капитала, складывается в течение ряда лет. Он выражен в учетной оценке, которая существенно отличается от текущей оценки.И наконец, третья особенность связана с временным аспектом деятельности организации. Коэффициент чистой рентабельности (R3), влияющий на рентабельность собственного капитала, определяется результативностью работы отчетного периода, а будущий эффект долгосрочных инвестиций он не отражает. Снижение рентабельности собственного капитала нельзя рассматривать как негативную характеристику текущей деятельности, если предполагается окупляемость затрат в дальнейшем. 2. Организационно методические аспекты учета и анализа операций с капиталом кредитной организации2.1 Организационно методические аспекты учета уставного капиталаДеятельность коммерческого банка начинается с образования уставного капитала. Он образуется из вкладов учредителей банка для обеспечения его жизнедеятельности. [5,89]Вклад - собственность учредителей, вносимая в уставный капитал банка в виде зданий, сооружений, оборудования, других материальных ценностей, денежными средствами в рублях и иностранной валюте.К моменту регистрации банк располагает документами, вставляющими юридическое дело банка:- устав банка;- учредительный договор;- список акционеров;- протокол собрания акционеров.Собрание аукционеров является законодательным органом. На основе его решения формируется уставный капитал. Таким образом, уставный капитал создает экономическую основу существования и является обязательным условием образования банка как юридического лица. Его величина регламентируется законодательными актами ЦБ РФ и не может быть меньше установленного законодательством уровня.Увеличение или уменьшение уставного капитала может производиться только в установленном законом порядке и считается правомерным после регистрации в Центральном банке РФ. Изменение уставного капитала должно соответствовать требованиям, закрепленным в Гражданском кодексе РФ, нормативных документах Центрального банка.Коммерческие банки выпускают акции с целью формирования собственного капитала в форме уставного капитала, если они создаются в виде акционерного общества.Вклады в уставный капитал банка могут быть в виде:- денежных средств в валюте Российской Федерации;- материальных активов (банковского здания (помещения), в котором располагается организация, за исключением незавершенного строительства). Материальные активы должны быть оценены и отражены в балансе банка в валюте Российской Федерации.Денежная оценка материальных активов, вносимых в оплату части уставного капитала банка при его создании, утверждается общим собранием учредителей.Денежная оценка материальных активов, вносимых в оплату части уставного капитала, действующей в форме акционерного общества, производится советом директоров банка или независимым оценщиком.Внесенные в установленном порядке денежные средства и материальные активы становятся собственностью банка.Не могут быть использованы для формирования уставного капитала банка средства федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов, свободные денежные средства и иные объекты собственности, находящиеся в ведении федеральных органов государственной власти, а также привлеченные денежные средства.В Инструкции ЦБ РФ от 22 июля 2002 г. №102-И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации», указано, что предельный размер имущества в виде банковских зданий (помещений) в уставном капитале банка не должен превышать 20% [10,119].На основании учредительных документов на каждого учредителя открываются карточки - лицевые счета, в которых указываются сумма учредительного взноса, его доля, процент в общей сумме уставного капитала и дата погашения взноса. Доля каждого акционера в уставном капитале банка не должна превышать 5%. Приобретение более 5% акций одним акционером требует уведомления Банка России. А приобретение указанным лицом более 20% акций банка требует получения предварительного согласия Банка России.Для учета сумм уставного капитала в Плане счетов бухгалтерского учета кредитных организаций предназначены пассивные, балансовые счета первого порядка:102 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества, сформированный за счет обыкновенных акций»;103 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества, сформированный за счет привилегированных акций»;104 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью».На счетах второго порядка учет ведется с разбивкой по собственникам долей акций.Кредитовое сальдо показывает сумму фактически внесенного учредителями размера уставного капитала банка; оборот по кредиту - увеличение сумм взносов; оборот по Дебету - уменьшение вложений.Размещение акций банка может происходить путем:1) подписки;2) распределения акций среди акционеров при увеличении уставного капитала банка-эмитента путем выпуска дополнительных акций, оплачиваемых за счет имущества банка-эмитента (капитализации собственных средств);3) конвертации в них ранее выпущенных конвертируемых ценных бумаг в соответствии с условиями их выпуска и законодательством Российской Федерации.Оплата акций в валюте Российской Федерации юридическими лицами производится только в безналичном порядке.Оплата акций в валюте Российской Федерации физическими лицами производится как наличными средствами, так и в безналичном порядке.Если оплата акций происходит в валюте Российской Федерации в безналичном порядке, а также при оплате акций путем капитализации начисленных, но не выплаченных дивидендов, эти средства должны зачисляться непосредственно на накопительный счет банка в Банке России.Оплата акций иностранной валютой юридическими и физическими лицами производится только в безналичном порядке.Первый выпуск акций банка должен полностью состоять из обыкновенных именных акций. Регистрация и продажа первого выпуска акций освобождаются от обложения налогом на операции с ценными бумагами. Выпуск привилегированных акций в этом случае не допускается, так как банк в первый год деятельности может не обеспечить выплату дивидендов по привилегированным акциям в установленном размере.Первый выпуск акций банка регистрируется по общему правилу без одновременной регистрации проспекта эмиссии и включает в себя следующие этапы:1) принятие эмитентом решения о выпуске акций;2) регистрацию выпуска акций;3) изготовление ценных бумаг (для документарной формы выпуска);4) размещение ценных бумаг;5) регистрацию отчета об итогах выпуска.В бухгалтерском учете операции, связанные с формированием уставного капитала, отражаются следующими записями:1. Поступили средства в валюте Российской Федерации в оплату акций при создании банка:Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301 - 10306.2. Поступили средства в иностранной валюте в оплату акций банка в безналичном порядке:Дт 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях - корреспондентах» или.30114 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ».Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301 - 10306К-т счета 10602 «Эмиссионный доход» - на сумму разницы, возникающей при оплате иностранной валютой, между официальным курсом иностранной валюты по отношению к российскому рублю, устанавливаемым Банком России, на дату зачисления средств в иностранной валюте в уставный капитал и курсом, определенным в решении о выпуске акций.3. Произведена оплата акций материальными активами (банковскими зданиями):Дт 60401 «Основные средства (кроме земли)» Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301 - 10306.Неоплата или неполная оплата акций первого выпуска при учреждении банка в течение месяца является основанием для аннулирования свидетельства о государственной регистрации банка и отказа в регистрации итогов первого выпуска акций [3,84].Для увеличения уставного капитала акционерный банк может осуществить выпуск акций только после полной оплаты акционерами всех ранее выпущенных банком акций. Регистрация повторных выпусков акций сопровождается выпусков проспекта эмиссии. При регистрации и продаже повторного выпуска акций банка банк-эмитент уплачивает налог на операции с ценными бумагами в размере 0,8% от номинального объема выпуска.Для регистрации своих ценных бумаг банк-эмитент представляет в Главное территориальное управление (ГТУ) ЦБ РФ или в управление ценных бумаг ЦБ РФ следующие документы:- заявление на регистрацию, составленное по установленной форме;- решение о выпуске ценных бумаг, составленное по установленной форме;- описание (образец) сертификата (при документарной форме выпуска);- проспект эмиссии. Проспект эмиссии готовится Правлением банка, подписывается председателем Правления, главным бухгалтером. Проспект эмиссии сшивается, нумеруется, прошнуровывается и скрепляется печатью банка. Проспект эмиссии должен быть заверен независимой аудиторской фирмой.Проспект эмиссии должен содержать:- данные о банке-эмитенте;- данные о финансовом положении банка-эмитента;- сведения о предстоящем выпуске ценных бумаг (общие данные о ценных бумагах, условия и порядок их распространения, данные о ценовых и расчетных условиях выпуска ценных бумаг, получении доходов по ценным бумагам);- копию платежного поручения об уплате налога на операции с ценными бумагами;- выписку из протокола собрания уполномоченного органа банка, подтверждающую принятие решения о выпуске ценных бумаг;- выписку из протокола общего собрания акционеров об утверждении аудитора банка-эмитента;- и иные документы.После регистрации проспекта эмиссии банк-эмитент публикует зарегистрированный проспект эмиссии отдельной брошюрой в достаточном количестве для информации потенциальных покупателей. До момента государственной регистрации выпуска коммерческий банк не имеет права рекламировать свои ценные бумаги, так как ЦБ РФ может отказать в регистрации выпуска ценных бумаг.Одновременно банк публикует сообщение в средствах массовой информации о предстоящей продаже акций, указав в нем тип выпускаемых акций (обыкновенные или привилегированные), объем и цену реализации, сроки начала и завершения продажи; места, где покупатели могут ознакомиться с содержанием проспекта и приобрести акции.Решение об увеличении уставного капитала путем размещения дополнительных акций принимается общим собранием акционеров или советом директоров (наблюдательным советом) банка-эмитента, если в соответствии с уставом банка-эмитента ему предоставлено право принимать такое решение.В решении об увеличении уставного капитала банка-эмитента должны быть определены количество размещаемых Дополнительных обыкновенных акций и привилегированных акций каждого типа в пределах количества объявленных акций этой категории (типа), способ размещения, цена размещения дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, или порядок ее определения, в том числе цена Размещения или порядок определения цены размещения дополнительных акций акционерам, имеющим преимущественное право приобретения размещаемых акций, форма оплаты дополнительных акций, размещаемых посредством подписки, а также могут быть определены иные условия размещения.При увеличении уставного капитала для поступления средств в валюте Российской Федерации в Банке России по месту ведения корреспондентского счета кредитной организации-эмитента открывается накопительный счет.Учет средств, поступающих в оплату дополнительных акций в период размещения, отражается следующими проводками.1. В оплату акций поступили денежные средства в валюте Российской Федерации:а) в безналичном порядке:Дт 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций».Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций.При оплате акций со счетов кредиторов, открытых в банке, осуществляющем эмиссию акций в соответствии с планом мер по финансовому оздоровлению и имеющем разрешение регистрирующего органа на оплату акций без зачисления денежных средств на накопительный счет банка-эмитента в Банке России:Дт расчетных, текущих, депозитных счетов клиентов, корреспондентских счетов кредитных организаций-корреспондентов.Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций;б) наличными денежными средствами в рублях физическими лицами:Дт 20202 «Касса кредитных организаций»Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций.В случае если банк принимает наличные денежные средства в оплату размещаемых акций, он обязан сдавать эту выручку Банку России в течение трех рабочих дней с обязательным зачислением всей суммы на накопительный счет. Если банк, осуществляющий прием платежей в оплату размещаемых акций наличными средствами, не сдает эту выручку в Банк России, то он обязан в течение трех рабочих дней перечислить в безналичном порядке эквивалент принятой в наличной форме суммы средств со своего корреспондентского счета на накопительный счет.Перечисление в течение трех рабочих дней эквивалента принятой в наличной форме суммы средств:Дт 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций».Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».Или инкассирование выручки в учреждении Банка России:Дт 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»Кт 20202 «Касса кредитных организаций».в) покупателями акций являются клиенты банка:Дт расчетных (текущих) счетов клиентов, депозитных счетов физических лиц, корреспондентских счетов кредитных организаций - корреспондентов.Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций.Если банк-эмитент принимает в безналичном порядке средства в оплату своих акций с клиентского счета, который ведется в этом же банке, то он обязан в течение трех рабочих Дней перечислять эквивалент указанной суммы с корреспондентского счета в Банке России на накопительный счет.Перечисление в течение трех рабочих дней эквивалента средств, принятых в оплату акций:Дт 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций».Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».2. Учтены денежные средства в иностранной валюте, поступающие в оплату акций в безналичном порядке:Дт 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах», или30114 «Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ»Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций.3. Учтены банковские здания, поступающие в оплату акций:Дт 60401 «Основные средства (кроме земли)» Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций.В случае оплаты акций за счет имущества банка-эмитента капитализируемая часть собственных средств банка (за исключением дивидендов, перечисленных на счет 60320 «Расчеты с участниками банка по дивидендам», но не выплаченных акционерам банка), направляемая на увеличение уставного капитала, не зачисляется на накопительный счет [5,89].1. Капитализация средств, полученных от продажи акций первым владельцам в период эмиссии сверх номинальной стоимости:Дт 10602 «Эмиссионный доход».Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301 - 10306.Кт 10602 «Эмиссионный доход» - на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акции.2. Капитализация средств, полученных в результате переоценки основных средств банка:Дт 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке» Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301 - 10306,Кт 10602 «Эмиссионный доход» - на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акции.3. Капитализация остатков фондов:Дт 10702 «Фонды специального назначения», или10703 «Фонды накопления», или10704 «Другие фонды».Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301 - 10306.Кт 10602 «Эмиссионный доход» - на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акции.4. Капитализации сумм дивидендов, начисленных, но не выплаченных акционерам банка:- на сумму невыплаченных дивидендов:Дт 60320 «Расчеты с участниками банка по дивидендам» Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций;- перевод денежных средств с корреспондентского на накопительный счет:Дт 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций»Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»;- после регистрации отчета об итогах выпуска:Дт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».Кт 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций» и одновременно зачисление суммы невыплаченных дивидендов в уставный капиталДт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по лицевым счетам покупателей акций.Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301 - 10306Кт 10602 «Эмиссионный доход» - на сумму разницы меж-Ду ценой реализации и номинальной стоимостью акции.5. Капитализация прибыли предшествующих лет: Дт 70302 «Прибыль предшествующих лет».-Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301 - 10306.Кт 10602 «Эмиссионный доход» - на сумму разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акции.Увеличение уставного капитала может производиться за счет размещения акций банка путем конвертации в них ранее выпущенных ценных бумаг. В учете операции отражаются следующими записями [15,177].1. При конвертации привилегированных акций в обыкновенные или привилегированных акций в привилегированные акции другого типа:а) Дт 10301-10306 «Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет привилегированных акций», предъявленных к конвертации;Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по соответствующим лицевым счетам акционеров - владельцев акций, подлежащих конвертации;б) Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по соответствующим лицевым счетам акционеров - владельцев акций, подлежащих конвертации:Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301 - 10306 на номинальную стоимость акций, размещенных путем конвертацииКт 10602 «Эмиссионный доход» на сумму разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью в случае, если коэффициент конвертации больше 1.2. При конвертации ранее выпущенных ценных бумаг с меньшей номинальной стоимостью (при консолидации акций и увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций):а) Дт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301-10306 на номинальную сумму акций, подлежащих конвертации Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по соответствующим лицевым счетам акционеров;б) Дт счета по учету средств, за счет которых происходит увеличение номинальной стоимости акций, в случае увеличения уставного капиталаКт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по соответствующим лицевым счетам акционеров;в) Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по соответствующим лицевым счетам акционеров.Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301 - 10306.3. При конвертации ранее выпущенных ценных бумаг с большей номинальной стоимостью (при дроблении акций и уменьшении уставного капитала банка-эмитента путем уменьшения номинальной стоимости акций):а) Дт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301 - 10306, на номинальную сумму акций, подлежащих конвертации:Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по соответствующим лицевым счетам акционеров;б) Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по соответствующим лицевым счетам акционеров:Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301 - 10306.Кт 10604 «Разница между уставным капиталом кредитной организации и ее собственными средствами (капиталом)» в случае уменьшения уставного капитала.4. При реорганизации путем преобразования банка из общества с ограниченной ответственностью в акционерное общество:а) Дт соответствующих лицевых счетов участников на балансовых счетах второго порядка 10401-10406.6Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по соответствующим лицевым счетам акционеров;б) Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» по соответствующим лицевым счетам акционеров-владельцев долей, подлежащих конвертацииКт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301 - 10306.5. При предъявлении облигаций к конвертации:а) Дт 520 «Выпущенные облигации», отдельный лицевой счет «Конвертируемые облигации» на сумму предъявленных к конвертации облигаций.Кт 520 «Выпущенные облигации», отдельный лицевой счет «Облигации, предъявленные к конвертации» на сумму предъявленных к конвертации облигаций.б) После регистрации отчета об итогах выпуска акций: Дт 520 «Выпущенные облигации», отдельный лицевой счет«Облигации, предъявленные к конвертации»Кт соответствующих лицевых счетов акционеров на балансовых счетах второго порядка 10201-10206 или 10301 - 10306, на сумму предъявленных к конвертации облигаций,Кт 10602 «Эмиссионный доход» на сумму разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью в случае, если коэффициент конвертации больше 1.Инструкцией Центрального банка РФ от 22 июля 2002 г. №102-И четко определено, что размещение ценных бумаг должно быть законченно в срок, установленный решением о выпуске ценных бумаг, но не позднее одного года с даты начала эмиссии. При продаже акций в объеме 100% от заявленной суммы эмиссии банк регистрирует итоги выпуска не позднее 30 дней после завершения процесса размещения ценных бумаг.В течение срока размещения ценных бумаг может быть размещено меньшее количество ценных бумаг, чем предусмотрено решением об их выпуске. Регистрация итогов выпуска в этом случае осуществляется в объеме фактически размещенных ценных бумаг.Неразмещенные ценные бумаги подлежат погашению.При размещении акций путем подписки или конвертации в них конвертируемых облигаций проверку правомерности оплаты уставного капитала инвесторами, приобретающими более 5% акций кредитной организации-эмитента, осуществляет территориальное учреждение Банка России не позднее 30 дней после завершения процесса размещения ценных бумаг.После завершения процесса реализации ценных бумаг банк-эмитент анализирует его результаты и составляет отчет об итогах выпуска, подписанный председателем правления банка, главным бухгалтером.Отчет об итогах выпуска представляется в Департамент лицензирования деятельности кредитных организаций и аудиторских фирм Банка России в двух экземплярах и в территориальные учреждения Банка России - в трех экземплярах.Банк-эмитент также направляет в территориальное учреждение Банка России документы, подтверждающие правомерность оплаты уставного капитала:
Рефераты бесплатно, реферат бесплатно, сочинения, курсовые работы, реферат, доклады, рефераты, рефераты скачать, рефераты на тему, курсовые, дипломы, научные работы и многое другое.
