по предмету «Бухгалтерский учёт в коммерческих банках»
Тема: «Учёт операций с векселями»
2004 г. СОДЕРЖАНИЕ:
ВВЕДЕНИЕ 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ 4
1.1. Основы бухгалтерского учёта операций коммерческих банков с векселями 4
1.2. Операции банка с учтёнными векселями 6
1.3. Операции банка по выпуску собственных векселей 9
2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ 15
2.1. Учёт операций банков с непроцентными векселями 15
2.2. Учёт операций банков с процентными векселями 23
Заключение 31
Список литературы 32
ВВЕДЕНИЕВ последнее время в России начаты широкомасштабные изменения в бухгалтерском учёте по пути его приближения к международным нормам и стандартам. Об этом свидетельствуют «Программа реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности», принятая постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998г. № 283, состоявшаяся в Москве Конференция по международным стандартам финансовой отчётности, на которой был представлен официальный перевод на русский язык Международных стандартов финансовой отчётности (МСФО), разработан «план внедрения положений (стандартов) бухгалтерского учёта в практику», утверждённый Распоряжением Правительства РФ от 22 мая 1998г. №587-р, предполагающий переработку существующих и разработку новых стандартов и внедрение их в практику.Эти преобразования не могли не коснуться и банковского бухгалтерского учёта. И хотя План счетов бухгалтерского учёта существенно отличается от общего Плана счетов, методологические принципы и подходы к разработке стандартов должны быть едины.В данной работе нововведения в банковском учёте последних лет будут рассмотрены на примере учёта операций коммерческих банков с векселями.Целью работы является рассмотрение вопросов учёта операций коммерческих банков с векселями в части практического применения действующих Плана счетов бухгалтерского учёта и Правил ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях.Основными задачами являются анализ теоретической базы учёта операций банков с векселями на основе действующего законодательства, а также рассмотрения конкретных примеров учёта данных операций.1. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ1.1. Основы бухгалтерского учёта операций коммерческих банков с векселямиНа рынке ценных бумаг коммерческие банки могут вы-ступать в качестве непрофессиональных участников рын-ка, а также могут осуществлять профессиональную дея-тельность. В первом случае банки могут приобретать цен-ные бумаги с целью извлечения доходов по ним (спекуля-тивные операции) или для управления другими компания-ми при приобретении контрольного пакета их акций (инвестиционные операции), а также осуществлять эмис-сию собственных ценных бумаг с целью получения допол-нительных заемных средств Гудков Ф.А. Инвестиции в ценные бумаги. М: Инфра-М, 1996, с.13.Рассмотрим подробнее вопросы учета пассивных (эмис-сионных) и активных (инвестиционных) операций банков с векселями.Основными документами, регламентирующими указанные операции являются Положение Банка России от 5 декабря 2002 г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» и Письмо Банка России от 23 февраля 1995г. № 26 «Об операциях коммерческих банков с векселями и изменениях в порядке бухгалтерского учёта банковских операций с векселями». Этими документами Центральный банк Российской Федерации установил правила выпуска, обращения и учёта векселей коммерческих банков.При выдаче (выпуске) собственных векселей и проведении прочих операций с векселями коммерческие банки, как и прочие экономические субъекты, руководствуются "Единообразным законом о переводном и простом векселе", являющимся Приложением 1 к Женевской конвенции, устанавливающей Закон о переводном и простом векселях, к которой Союз Советских Социалистических Республик присоединился 25 ноября 1936 года, общими нормами гражданского законодательства РФ, а также законами и иными нормативными актами РФ, регулирующими денежно - кредитные отношения.В соответствии с действующим законодательством при выдаче (выпуске) собственного векселя коммерческий банк может выступать:- векселедателем простого векселя,- акцептантом переводного векселя,- одновременно векселедателем и акцептантом одного и того же переводного векселя,- векселедателем переводного векселя, воспрещаемого им для предъявления к акцепту,- векселедателем неакцептованного переводного векселя.При этом операции по выдаче (выпуску), приобретению, отчуждению и авалированию векселей, содержащих обязательство по выплате иностранной валюты, осуществляются в порядке, предусмотренном валютным законодательством РФ.Также следует отметить, что собственные векселя банков включаются в расчет суммы обязательных резервов, подлежащих депонированию в Банке России, в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации. По векселю, выданному с платежом "по предъявлении" или "во столько-то времени после предъявления", в котором указывается размер процентной ставки, проценты начисляются и выплачиваются только при погашении векселя. При исчислении процентов количество дней в месяце условно принимается за 30, а в году - за 360. В месяцах, имеющих 31 день, 31 число в расчет не принимается, а в феврале остаток за последнее число повторяется столько раз, сколькой дней недостает до 30. При расчете суммы процентов используется следующая формула Бор М.З. и др. Практический курс бухгалтерского учёта в современном банке, М: ДИС, 1998, с.312: P * n * i I = ----------, где 100 * 360I - сумма процентов;P - номинал векселя;n - срок векселя в днях;i - процентная ставка для начисления процентов на вексельную сумму, указанная в тексте векселя.Далее рассмотрим, на каких счетах производится учёт различных операций банка с векселями в соответствии с действующим законодательством.1.2. Операции банка с учтёнными векселямиДля учёта данных операций коммерческими банками используются следующие счета:N512 "Векселя федеральных органов исполнительной власти и авалированные ими"N513 "Векселя органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, местного самоуправления и авалированные ими"N514 "Векселя кредитных организаций"N515 "Прочие векселя"N516 "Векселя органов государственной власти иностранных государств и авалированные ими"N517 "Векселя органов местной власти иностранных государств и авалированные ими"N518 "Векселя банков - нерезидентов"N519 "Прочие векселя нерезидентов"Назначением данных счетов (кроме N N 51208 - 51210, 51308 - 51310, 51408 - 51410, 51508 - 51510, 51608 - 51610, 51808 - 51810, 51908 - 51910) является учет покупной стоимости приобретенных (учтенных) кредитной организацией векселей по срокам их погашения. Все счета активные.Различные по срокам векселя учитываются по-разному:Векселя сроком "на определенный день" и "во столько-то времени от составления" (срочные векселя) учитываются на счетах по срокам, фактически оставшимся до погашения векселей на момент их приобретения.Векселя "по предъявлении" учитываются на счетах до востребования, векселя "во столько-то времени от предъявления" учитываются на счетах до востребования, а после предъявления - в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей. Векселя "по предъявлении, но не ранее определенного срока" учитываются до наступления указанного в векселе срока в соответствии с порядком, установленным для срочных векселей, а после наступления указанного срока переносятся на счета до востребования.При этом при определении сроков в расчет принимается точное количество календарных дней.По дебету рассматриваемых счетов проводится покупная стоимость приобретенного векселя в корреспонденции с корреспондентским счетом, счетом кассы или расчетным счетом клиента - на сумму, уплаченную при покупке векселя.По кредиту счетов списывается покупная стоимость векселя при поступлении от плательщика средств в погашение учтенного кредитной организацией векселя в корреспонденции с корреспондентским счетом, счетом кассы или расчетным счетом клиента.Также по кредиту счетов списывается покупная стоимость векселя при перепродаже приобретенного векселя в корреспонденции с корреспондентским счетом, счетом кассы или расчетным счетом клиента.При совершении сделок купли - продажи векселей, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки (наличные и срочные сделки), счета по учету приобретенных кредитной организацией векселей корреспондируют со счетами по учету расчетов по конверсионным операциям и срочным сделкам.В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета:"Учтенные векселя, отосланные на инкассо" - учитываются простые и переводные векселя, приобретенные (учтенные) кредитной организацией, которые отосланы ею на инкассо в другие кредитные организации для предъявления к платежу;"Учтенные векселя, не акцептованные плательщиком" - учитываются переводные векселя, приобретенные (учтенные) кредитной организацией, не акцептованные плательщиком;"Учтенные векселя, отосланные для получения акцепта" - учитываются переводные векселя, приобретенные (учтенные) кредитной организацией, не акцептованные плательщиком, которые отосланы кредитной организацией для получения акцепта в другие кредитные организации;"Учтенные векселя" - учитываются простые и акцептованные переводные векселя, находящиеся в портфеле кредитной организации, не отосланные на инкассо.По кредиту счетов по лицевому счету "Учтенные векселя, отосланные на инкассо" списывается покупная стоимость векселя при получении инкассированной суммы на счет кредитной организации в корреспонденции с корреспондентским счетом.Аналитический учет ведется по векселедателям простых векселей и акцептантам переводных векселей. Счета N N 51208, 51308, 51408, 51508, 51608, 51708, 51808, 51908 "Учтенные векселя, не оплаченные в срок и опротестованные" и N N 51209, 51309, 51409, 51509, 51609, 51709, 51809, 51909 "Учтенные векселя, не оплаченные в срок и неопротестованные" служат для учёта сумм, подлежащих оплате по учтенным кредитной организацией векселям, не погашенным в срок основным должником, по которым совершен протест векселя, то есть нотариально удостоверено требование платежа и его неполучение (счета N N 51208, 51308, 51408, 51508, 51608, 51708, 51808, 51908), и по которым протест векселя не совершен (счета N N 51209, 51309, 51409, 51509, 51609, 51709, 51809, 51909). Данные счета также являются активными.По дебету указанных счетов проводятся суммы, подлежащие оплате по не оплаченным в срок векселям (включая просроченные проценты), в корреспонденции со счетами учтенных векселей по срокам погашения, со счетом по учету доходов будущих периодов по ценным бумагам.По кредиту - списываются суммы по не оплаченным в срок векселям при поступлении от плательщиков денежных средств в погашение векселей, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетом кассы или расчетными счетами клиентов.Аналитический учет ведется по векселедателям простых векселей и акцептантам переводных векселей. Счета N N 51210, 51310, 51410, 51510, 51610,51710, 51810, 51910 "Резервы под возможные потери по учтенным векселям" предназначены для учета средств резервов, создаваемых в кредитной организации в установленном Банком России порядке под возможные потери при совершении операций по учету векселей в случае их неоплаты должниками. Учет использования резервов производится в установленном действующим законодательством порядке. Счета по учёту резервов являются пассивными.1.3. Операции банка по выпуску собственных векселейК векселям, выпускаемым кредитной организацией, применяются те же правила учёта, что и к прочим выпускаемым ею бумагам (облигациям, депозитным и сберегательным сертификатам), а именно Письмо ЦБ РФ от 23.02.1995г. № 26 «Об операциях коммерческих банков с векселями и изменениях в порядке бухгалтерского учёта банковских операций с векселями»:1. Начисленные в период обращения процентных (купонных) долговых ценных бумаг обязательства в бухгалтерском учете отражаются не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. 2. При начислении обязательств по процентам (купонам) в расчет принимается величина процентной ставки (в процентах годовых) и фактическое число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно).3. Если период обращения ценной бумаги либо процентный (купонный) период приходятся на календарные годы с различным количеством дней (365 или 366 дней соответственно), то начисление процентов за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 365, производится из расчета 365 календарных дней в году, а за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 366, производится из расчета 366 календарных дней в году. 4. Проценты начисляются за фактическое количество календарных дней в периоде обращения ценной бумаги либо в процентном (купонном) периоде. 5. В балансе за последний рабочий день отчетного месяца подлежат отражению все обязательства, начисленные за отчетный месяц, в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием. 6. При предъявлении территориальным учреждением Банка России требований о предоставлении в оперативном порядке бухгалтерских балансов с определенной периодичностью начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете в соответствии с установленной периодичностью представления бухгалтерских балансов.7. Нормативными актами Банка России могут быть установлены особенности в начислении обязательств для отдельных видов ценных бумаг или выплат (процент, купон, дисконт). При начислении обязательств должно быть обеспечено ежедневное начисление в разрезе каждого векселя.Для учёта данных операций используется счёт N523 "Выпущенные векселя и банковские акцепты", назначением которого является: учет номинальной стоимости выпущенных кредитной организацией векселей по срокам погашения. Счет пассивный.По кредиту счета проводится номинальная стоимость выпущенных кредитной организацией векселей при их размещении в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетом кассы, расчетными счетами клиентов. Если векселя размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и фактической ценой размещения (сумма дисконта) относится в дебет счета по учету предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам.По дебету счета номинальная стоимость выпущенных кредитной организацией векселей списывается:- при их оплате в день предъявления до окончания срока обращения и / или установленного срока погашения, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, расчетными (текущими) счетами клиентов, счетами вкладов (депозитов) физических лиц, счетом кассы (если владелец является физическим лицом);- при принятии к досрочной оплате, но неоплате в день предъявления в корреспонденции со счетами учета обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению;- при истечении срока обращения и / или установленного срока погашения, в корреспонденции со счетами учета обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению.По дебету счета учета выпущенных векселей и банковских акцептов списывается также сумма дисконта в части, не выплачиваемой при досрочном выкупе векселя, в корреспонденции со счетом учета предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным векселям либо со счетом по учету расходов или доходов кредитной организации (метод "начислений").Аналитический учет ведется по каждому векселю.Также необходимо рассмотреть счёт N524 "Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению", предназначенный для учета обязательств кредитной организации, закрепленных выпущенными ею долговыми ценными бумагами: подлежащими исполнению по истечении срока обращения и / или установленного срока погашения, принятыми к досрочной оплате, но не оплаченными в день предъявления (счета N N 52401 - 52406. Счет пассивный.Предъявленные к платежу векселя "во столько-то времени от предъявления" переносятся на счета по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению в конце последнего рабочего дня, предшествующего обусловленной дате погашения.Если по каким-либо причинам вексель "по предъявлении" не оплачен в день предъявления, невыплаченные суммы в конце дня подлежат переносу на счета по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению. В таком же порядке осуществляется перенос обязательств по ценным бумагам, принятым кредитной организацией к оплате, до истечения срока обращения и / или установленного срока погашения, но не оплаченным в день предъявления.При условии оплаты досрочно предъявленных (выкупленных) векселей в день предъявления перенос подлежащих выплате сумм на счет N 524 может не осуществляться. При этом выплаты по таким ценным бумагам отражаются непосредственно по дебету счетов N N 521 - 523 и 52501.По кредиту счета N52406 проводится номинальная стоимость векселей в корреспонденции со счетами учета выпущенных векселей по срокам погашения, а также суммы процентов, подлежащие выплате по векселям сверх номинальной стоимости, в корреспонденции со счетом учета обязательств по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам либо со счетом по учету расходов ("метод начислений");По дебету счета N52406 списываются суммы, выплачиваемые по ценным бумагам, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, расчетными (текущими) счетами клиентов, счетами вкладов (депозитов) физических лиц, счетом кассы (если владельцем является физическое лицо).Аналитический учет ведется, как и в остальных случаях, по каждому векселю.Помимо прочего необходимо уделить внимание учёту процентов (дисконта) по выпускаемым банком векселям. Для этого предназначен счёт N 525 "Прочие счета по операциям с выпущенными ценными бумагами", включающий в себя два счёта второго порядка: N 52501 "Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам" и N 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам"Назначением этих счетов является учет обязательств по процентам и купонам, начисляемых в течение срока обращения векселей и предстоящих выплат по этим векселям, а также дисконтам. Счет N 52501 - пассивный, счет N 52502 - активный.По кредиту счета N 52501 учитываются суммы обязательств по начисленным процентам в корреспонденции со счетом по учету предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам или со счетом по учету расходов ("метод начислений").По дебету счета N 52501 суммы начисленных обязательств списываются:- при окончании срока обращения векселя в корреспонденции со счетом учета векселей с истекшим сроком обращения;- при оплате досрочно предъявленных (выкупленных) векселей в день предъявления, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, расчетными (текущими) счетами клиентов, счетами вкладов (депозитов) физических лиц, счетом кассы (если владельцем является физическое лицо).По дебету счета N 52501 списываются также излишне начисленные суммы при досрочном погашении векселей в корреспонденции со счетом предстоящих выплат по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам либо со счетами по учету расходов или доходов ("метод начислений").Аналитический учет по счету N 52501 ведется по каждому векселю.По дебету счета N 52502 отражаются суммы:- начисленных процентов в корреспонденции со счетом по учету обязательств по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам;- дисконта в корреспонденции со счетами учета номинальной стоимости выпущенных ценных бумаг.По кредиту счета N 52502 отражаются суммы:- процентов и дисконта при погашении векселей либо выплате процентов, в корреспонденции со счетами по учету расходов;- излишне начисленные или не выплачиваемые при досрочном погашении векселей, в корреспонденции со счетом по учету обязательств по процентам по выпущенным векселям, либо со счетами учета номинальной стоимости выпущенных векселей по срокам погашения.Аналитический учет по счету N 52502 ведется на отдельных лицевых счетах по видам ценных бумаг и выплат (процентов, купонов и дисконта). 2. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬРассмотрим подробнее вопросы учета пассивных (эмис-сионных) и активных (инвестиционных) операций банков с векселями на конкретных примерах, при этом проводки будут приво-диться параллельно и в банке-эмитенте векселя и в банке-инвесторе. При этом целесообразно разделить практическую часть данной работы на два параграфа, рассмотрев отдельно учёт операций банков с процентными и непроцентными векселями.2.1. Учёт операций банков с непроцентными векселямиПусть дисконтный банковский вексель с вексельной сум-мой (номиналом) 100 ед. и сроком погашения через 180 дней от даты выписки векселя размещен с дисконтом 20 ед., т.е. по цене 80 ед.В банке-эмитенте выполняются следующие проводки.Если срок погашения векселя приходится на тот же год, в котором эмитирован вексель, то выполняются следующие проводки:Д-т сч. 30102 - 80 ед. - по фактической цене раз-мещения, Д-т сч. 61402 - по лицевому счету "Дисконт по собственным век-селям" - 20 ед. - на сумму дисконта. К-т сч. 52304 - 100 ед. - по но-минальной стоимости векселя.Бланк выписанного векселя списывается с внебалансового счета в условной оценке 1 руб. за один бланк:Д-т сч. 99999. К-т сч. 90701 - 1 руб.Если срок погашения векселя приходится на следующий год, то кроме перечисленных выше проводок при оконча-нии отчетного года сумма дисконта, которая приходится на заканчивающийся год (пусть в нашем примере ~ 5 ед.), спи-сывается на расходы банка проводкой:Д-т сч. - по символу 24105 "Дисконтный расход по векселям". К-т сч. 61402 - по лицевому счету "Дисконт по собственным век-селям" - 5 ед. - на сумму дисконта, приходящегося на от-четный год.В банке-инвесторе выполняются такие проводки:Д-т сч. 51404. К-т сч. 30102 - 80 ед. - по цене приобретенияСогласно инструкции ЦБ РФ от 30 июня 1997 г. № 62-а "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" банки должны создавать резерв на возможные потери по приобретенным ими векселям в размере определенного процента от суммы основного долга (для дисконтных век-селей под суммой основного долга понимается вексельная сумма без учета суммы дисконта) в соответствии с группой риска. Создание резерва для нашего примера будет отражаться проводкой:Д-т сч. 70209 - по символу 29101 "Отчис-ления в фонды и резервы под возможные потери по ссу-дам, не относимые на себестоимость" К-т сч. 51410 - по лице-вому счету векселя - 0,8 ед. (в размере 1% от 80 ед., так как вексель относится к первой группе риска).Пусть вексель предъявлен по сроку к платежу и пога-шен банком-эмитентом по номинальной стоимости. В банке-эмитенте выполняются следующие проводки. Для случая, когда срок погашения векселя приходится1) на тот же год, в котором вексель эмитирован, -Д-т сч. 52304 К-т сч. 30102 - 100 ед. - на вексельную сумму (по номиналу) и одновременно Д-т сч. 70204 - по символу 24105 "Дисконтный расход по векселям" К-т сч. 61402 - по лицевому счету " Дисконт по собственным век-селям" - 20 ед. - на сумму дисконта.Бланк выкупленного для погашения векселя приходует-ся на внебалансовом счете 90704;2) на следующий год, - Первая проводка остается неизменной, а во второй сумма составляет 15 ед., так как 5 ед. было от-несено на расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу, при окончании отчетного года. После погашения векселя из налогооблагаемой базы следует вычесть 5 ед.В банке-инвесторе при предъявлении векселя к платежу он будет списываться с лицевого счета "учтенные банком векселя" внутренней проводкой на лицевой счет "учтенные банком векселя, отосланные на инкассо". При получении инкассированной вексельной суммы он будет списываться с этого лицевого счета такой проводкой:Д-т сч. 30102 - 100 ед. - на вексельную сумму (по номиналу). К-т сч. 51404 -80ед., К-т сч. 70102 - по символу 12303 "Дисконтный доход по век-селям кредитных организаций" - 20 ед. - на сумму полу-ченного дисконтного дохода.
Рефераты бесплатно, реферат бесплатно, сочинения, курсовые работы, реферат, доклады, рефераты, рефераты скачать, рефераты на тему, курсовые, дипломы, научные работы и многое другое.
