: Административная ответственность за налоговые правонарушения

взыскания за административные правонарушения - нарушения налогового

законодательства налоговые органы руководствуются понятием длящегося

правонарушения, данным в #M12293 9 9035411 77 1987532601 823133110 3704864250

4 382244387 389628930 1612430248п.1 постановления 23 пленума Верхового суда

СССР от 4.03.29 г. "Об условиях применения давности и амнистии к длящимся и

продолжаемым преступлениям"#S (в редакции постановления пленума Верховного

суда СССР от 14.03.63 г. No 1).

Длящимся административным нарушением налогового законодательства следует

считать деяние, совершенное путем действия или бездействия, сопряженное с

последующим длительным невыполнением обязанностей, возложенных на виновного

законодательством Российской Федерации о налогах под угрозой

административного наказания.

Точка отсчета двухмесячного срока для наложения административных взысканий

различна для ряда налоговых административных правонарушений. Для некоторых из

них срок начинает исчисляться со дня совершения правонарушения. Так, при

несвоевременном представлении должностными лицами хозяйствующих субъектов в

налоговый орган бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов и других

документов, связанных с исчислением и уплатой налогов, двухмесячный срок для

наложения административного взыскания (штрафа) исчисляется с момента

фактического представления данных документов. Однако для длящихся

административных налоговых правонарушений отсчет двухмесячного срока

наложения административного взыскания начинается с момента установления факта

нарушения, т.е. его обнаружения полномочным органом (должностным лицом). Это

такие налоговые административные правонарушения, как непредставление

бухгалтерских отчетов, балансов, расчетов и других документов, связанных с

исчислением и уплатой налогов, отсутствие бухгалтерского учета на

предприятиях, неисполнение руководителями и другими должностными лицами

предприятий, учреждений, организаций требований государственных налоговых

инспекций об устранении выявленных в ходе проведенных проверок нарушений

налогового законодательства и ряд других нарушений.

Порядок рассмотрения дел об налоговых правонарушениях.

Доказательствами по делу об административном налоговом правонарушении в

соответствии со ст. 231 КоАП РСФСР являются любые фактические данные, на

основе которых в определенном законом порядке налоговые органы устанавливают

наличие или отсутствие административного правонарушения, виновность

должностного лица предприятия, учреждения, организации в его совершении и

иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела. Эти

данные устанавливаются протоколом об административном правонарушении,

объяснением должностного лица, привлекаемого к административной

ответственности, показаниями свидетелей, заключениями эксперта, а также иными

документами, имеющими значение для правильного разрешения дела.

Протокол.

О факте совершения административного налогового правонарушения составляется

протокол уполномоченным на то должностным лицом. В протоколе об

административном правонарушении должны указываться: дата и место его

составления, должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол,

сведения о личности нарушителя; место, время совершения и существо

административного нарушения; нормативный акт, предусматривающий

ответственность за данное правонарушение, фамилия и адреса свидетелей если

они имеются; объяснение нарушителя и иные сведения, необходимые для

разрешения дела.

Протокол об административном правонарушении (нарушении налогового

законодательства) должен подписываться составившим его лицом и лицом,

совершившим административное правонарушение.

В случае отказа лица, совершившего правонарушение, от подписания протокола в

нем делается запись об этом.

Лицо, совершившее правонарушение, вправе представлять прилагаемые к протоколу

объяснения, замечания по содержанию протокола, а также излагать мотивы своего

отказа от его подписания.

При составлении протокола нарушителю разъясняются его права и обязанности,

предусмотренные ст. 247 КоАП РСФСР, о чем делается отметка в протоколе.

Гарантии защиты лиц, привлекаемых к административной ответственности за

налоговые правонарушения.

Лицо, привлекаемое к административной ответственности за нарушение налогового

законодательства, вправе знакомиться с материалами дела, давать объяснения,

представлять доказательства, заявлять ходатайства; при рассмотрении дела

пользоваться юридической помощью адвоката; выступать на родном языке и

пользоваться услугами переводчика, если не владеет языком, на котором ведется

производство; обжаловать постановление по делу.

Воспользоваться услугами адвоката лицо, привлекаемое к административной

ответственности, может сразу (например после составления протокола пойти в

юридическую консультацию и посоветоваться с адвокатом, попросить у него

помощи в подготовке письменного объяснения или иного документа), но

участником процесса адвокат может стать лишь на стадии рассмотрения дела.

Закрепленное ст. 247 КоАП РСФСР право лица, привлекаемого к административной

ответственности, обжаловать постановление по делу имеет принципиальный

характер как одна из гарантий законности административного юрисдикционного

процесса.

Статья 247 ориентирует на рассмотрение дела об административном

правонарушении в присутствии лица, привлекаемого к ответственности. Кроме

того, допускается и заочное рассмотрение дела, если нарушитель извещен о

месте и времени рассмотрения дела, но не явился и не ходатайствовал о его

отложении.

При наложении взыскания учитываются характер совершенного правонарушения,

личность нарушителя, степень его вины, имущественное положение,

обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность. Перечень

обстоятельств, смягчающих ответственность дан в ст. 34 КоАП РСФСР. Однако он

не является исчерпывающим.

Перечень обстоятельств, отягчающих ответственность, приведен в ст. 35 КоАП

РСФСР, который также не является исчерпывающим, в отличие от уголовного

законодательства.

Постановление налогового органа по делам об налоговых правонарушениях.

Рассмотрев дело об административном правонарушении, начальник (заместитель

начальника налогового органа) выносит постановление по делу. Постановление

должно содержать наименование органа (должностного лица), вынесшего

постановление, дату рассмотрения дела; сведения о лице, в отношении которого

рассматривается дело; изложение обстоятельств, установленных при рассмотрении

дела; указание на нормативный акт, предусматривающий ответственность за

данное административное правонарушение; принятое по делу решение.

Постановление по делу об административном правонарушении нарушении налогового

законодательства должно как по форме, так и по содержанию соответствовать

требованиям ст. 261 КоАП РСФСР.

Свое решение по делу должностное лицо формулирует на основе оценки всех

обстоятельств дела. В постановлении это решение сводится к наложению

административного взыскания или прекращению дела.

Постановление о прекращении дела производством должностное лицо (начальник

налогового органа или его заместитель) вправе вынести только в случаях

предусмотренных в ст. 262 и 227 КоАП РСФСР. Причем в каждом случае

постановление должно содержать мотивировку прекращения дела, а также указание

на статью закона, которой руководствовался орган (должностное лицо) при

принятии решения о прекращении дела производством.

Постановление по делу об административном правонарушении нарушении налогового

законодательства в соответствии со ст. 263 КоАП РСФСР объявляется немедленно

по окончании рассмотрения дела. Копия постановления в течение 3 дней

вручается или высылается лицу, в отношении которого оно вынесено под

расписку. В случае, если копия постановления высылается, об этом делается

соответствующая запись в деле.

Объявление вынесенного по делу постановления является важным

#G1процессуальным действием, которое влечет за собой определенные

правовые последствия. С этого момента начинается исчисление срока,

установленного для обжалования постановления по делу об

административном правонарушении - нарушении налогового

законодательства (ст. 268 КоАП РСФСР).

Порядок обжалования вынесенного постановления.

#G0Согласно ст. 268 КоАП РСФСР жалоба на постановление по делу об

административном правонарушении может быть подана в течение десяти дней со

дня вынесения постановления. В случае пропуска указанного срока по

уважительным причинам этот срок по заявлению лица, в отношении которого

вынесено постановление, может быть восстановлен налоговым органом

(должностным лицом), правомочным рассматривать жалобу.

Уважительными причинами пропуска срока могут быть признаны например, болезнь,

командировка, другие обстоятельства, помешавшие заинтересованному лицу подать

жалобу в срок. О восстановлении пропущенного срока и об отказе в

восстановлении сообщается лицу подавшему ходатайство.

В соответствии со ст. 267 КоАП РСФСР жалоба на постановление по делу об

административном правонарушении - нарушении налогового законодательства

направляется в налоговый орган должностному лицу, вынесшему постановление.

Поступившая жалоба в течение 3 суток направляется вместе с делом в налоговый

орган (должностному лицу), правомочный ее рассматривать. Подача в

установленный срок жалобы приостанавливает исполнение постановления о

наложении административного взыскания до рассмотрения жалобы.

Налоговый орган (должностное лицо его представляющее) при рассмотрении жалобы

или протеста на постановление по делу об административном правонарушении

проверяет законность и обоснованность вынесенного постановления. Согласно

ст.273 КоАП РСФСР орган (должностное лицо) при рассмотрении жалобы или

протеста прокурора на постановление по делу об административном

правонарушении принимает одно из следующих решений:

1. Оставляет постановление без изменения, а жалобу или протест без

удовлетворения.

2. Отменяет постановление и направляет дело на новое рассмотрение.

3. Отменяет постановление и прекращает дело.

Копия решения по жалобе или протесту на постановление по делу об

административном правонарушении в течение 3 дней высылается лицу, в отношении

которого оно вынесено. Как правило, основаниями к отмене постановления

являются следующие обстоятельства: односторонность или неполнота проведенной

проверки по административному делу, несоответствие выводов постановления

фактическим обстоятельствам дела, существенное нарушение требований

соответствующих статей Кодекса, неправильное применение законодательства об

административных правонарушениях.

Решение по жалобе на постановление по делу об административном правонарушении

может быть обжаловано прокурором. Протест на решение вносится в вышестоящий

орган (должностному лицу) по отношению к органу (должностному лицу),

принявшему решение по жалобе.

Возможность принудительного исполнения вынесенного постановления.

Необходимо сказать и о возможности принудительного исполнения постановлений

по делам об административных правонарушениях нарушениях налогового

законодательства. Согласно ст. 285 КоАП РСФСР штраф должен быть уплачен

нарушителем (должностным лицом предприятия, учреждения, организации) не

позднее 15 дней со дня вручения ему постановления о наложении штрафа, а в

случае обжалования или опротестования такого постановления - не позднее 15

дней со дня уведомления об оставлении жалобы или протеста прокурора без

удовлетворения.

В случае неуплаты штрафа нарушителем в срок, установленный ст. 285 КоАП

РСФСР, постановление о наложении штрафа направляется для удержания суммы

штрафа в принудительном порядке из его заработной платы или иного заработка,

пенсии или стипендии в соответствии с правилами, установленными #M12291

9033180ГПК РСФСР#S.

Если лицо, подвергнутое административному штрафу за нарушение налогового

законодательства, не работает либо взыскание штрафа из заработной платы или

иного заработка, пенсии или стипендии нарушителя невозможно по другим

причинам, взыскание штрафа производится на основании постановления налогового

органа о наложении штрафа судебным исполнителем путем обращения взыскания на

личное имущество нарушителя, а также на его долю в общей собственности.

В ст. 282 КоАП РСФСР содержится норма права, согласно которой не подлежит

исполнению постановление о наложении административного штрафа за нарушение

налогового законодательства, если оно не было обращено к исполнению (не

начато исполнение) в течение 3 месяцев со дня вынесения, за вычетом времени

рассмотрения жалобы или протеста.

Заключение.

В заключении всего сказанного можно сделать вывод:

Соблюдение налогового законодательства является обязанностью

налогоплательщика. Выполнение обязанностей хозяйствующими субъектами,

вытекающих из требований #M12293 0 9003409 1265885411 24255 3446677828

1081763152 77 2135106610 1882494421 848692384ст.11 Закона РФ "Об основах

налоговой системы в Российской Федерации"#S, позволит избежать

административной ответственности за налоговые правонарушения и

соответствующего наказания (штрафа).

Список используемой литературы.

1. Конституция РФ, 1993 г.

2. Кодекс об административных правонарушениях РСФСР.

3. Гражданский Кодекс РФ.

4. Закон РСФСР “О Государственной налоговой службе РСФСР”.

5. Федеральный закон РФ “Об основах налоговой системы в РФ”.

6. Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 21.11.96

7. Об административной ответственности за налоговые нарушения.

А.Смирнов. Экономика и жизнь, № 31, 1995 г.

8. Матвеев С.В. Субъекты ответственности за совершение административных

правонарушений. Советское государство и право, 1990 г.

9. Бахрах Д.Н., Ренев Э.Н. Производство по делам об административных

правонарушениях. М.: Знание, 1989.

Приложение 1

Согласно п. 12 #M12293 0 9000022 1265885411 83 1985646365 49560517 4257889665

463043860 1088328 1839791597ст.7 Закона РСФСР "О Государственной налоговой

службе РСФСР"#S, а также иным законодательным и нормативным актам налоговые

органы налагают административные штрафы на должностных лиц предприятий,

учреждений, организаций также за следующие составы административных

правонарушений (см. табл.).

Составы налоговых правонарушений, за которые к

должностным лицам организаций применяются меры

административной ответственности

+-----------------------------------------------------------------+

#G1¦ N ¦ Ñîñòàâ ¦ Ðàçìåð ¦ Ðàçìåð ¦ Íîðìàòèâíûé àêò ¦

¦ ï/ï¦ àäìèíèñòðàòèâíîãî ¦ øòðàôà ¦ øòðàôà ¦ ¦

¦ ¦ ïðàâîíàðóøåíèÿ ¦ çà ¦ çà ¦ ¦

¦ ¦ ¦ íàðóøå-¦ ïîâòîðíîå ¦ ¦

¦ ¦ ¦ íèå ¦ ïðàâîíàðó- ¦ ¦

¦ ¦ ¦ (â ¦ øåíèå ¦ ¦

¦ ¦ ¦ ÌÐÎÒ) ¦ (â ÌÐÎÒ) ¦ ¦

¦----¦--------------------¦--------¦------------¦-----------------¦

¦ 1 ¦ Ñîêðûòèå ¦ îò 2 ¦ îò 5 äî 10 ¦ ï. 12 ñò. 7 ¦

¦ ¦ (çàíèæåíèå) ¦ äî 5 ¦ ¦ Çàêîíà ÐÑÔÑÐ "Î ¦

¦ ¦ ïðèáûëè (äîõîäà) ¦ ¦ ¦ Ãîñóäàðñòâåííîé ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ íàëîãîâîé ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ñëóæáå ÐÑÔÑÐ" ¦

¦----¦--------------------¦--------¦------------¦-----------------¦

¦ 2 ¦ Ñîêðûòèå ¦ îò 2 ¦ îò 5 äî 10 ¦ ï. 12 ñò. 7 ¦

¦ ¦ (íåó÷òåííûõ) èíûõ ¦ äî 5 ¦ ¦ Çàêîíà ÐÑÔÑÐ "Î ¦

¦ ¦ îáúåêòîâ ¦ ¦ ¦ Ãîñóäàðñòâåííîé ¦

¦ ¦ íàëîãîîáëîæåíèÿ ¦ ¦ ¦ íàëîãîâîé ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ñëóæáå ÐÑÔÑÐ" ¦

¦----¦--------------------¦--------¦------------¦-----------------¦

¦ 3 ¦ Îòñóòñòâèå ¦ îò 2 ¦ îò 5 äî 10 ¦ ï. 12 ñò. 7 ¦

¦ ¦ áóõãàëòåðñêîãî ¦ äî 5 ¦ ¦ Çàêîíà ÐÑÔÑÐ "Î ¦

¦ ¦ ó÷åòà ¦ ¦ ¦ Ãîñóäàðñòâåííîé ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ íàëîãîâîé ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ñëóæáå ÐÑÔÑÐ" ¦

¦----¦--------------------¦--------¦------------¦-----------------¦

¦ 4 ¦ Âåäåíèå ¦ îò 2 ¦ îò 5 äî 10 ¦ ï. 12 ñò. 7 ¦

¦ ¦

áóõãàëòåðñêîãî

¦ äî 5 ¦ ¦

Çàêîíà

ÐÑÔÑÐ "Î ¦

¦ ¦ ó÷åòà ñ íàðóøåíèåì ¦ ¦ ¦ Ãîñóäàðñòâåííîé ¦

¦ ¦ óñòàíîâëåííîãî ¦ ¦ ¦ íàëîãîâîé ¦

¦ ¦ ïîðÿäêà ¦ ¦ ¦ ñëóæáå ÐÑÔÑÐ" ¦

¦----¦--------------------¦--------¦------------¦-----------------¦

¦ 5 ¦ Èñêàæåíèå ¦ îò 2 ¦ îò 5 äî 10 ¦ ï. 12 ñò. 7 ¦

¦ ¦ áóõãàëòåðñêèõ ¦ äî 5 ¦ ¦ Çàêîíà ÐÑÔÑÐ "Î ¦

¦ ¦ îò÷åòîâ ¦ ¦ ¦ Ãîñóäàðñòâåííîé ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ íàëîãîâîé ¦

¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ñëóæáå ÐÑÔÑÐ" ¦

¦----¦--------------------¦--------¦------------¦-----------------¦

¦ 6 ¦ Íåïðåäñòàâëåíèå ¦ îò 2 ¦ îò 5 äî 10 ¦ ï. 12 ñò. 7 ¦

¦ ¦ áóõãàëòåðñêèõ ¦ äî 5 ¦ ¦ Çàêîíà ÐÑÔÑÐ "Î ¦

¦ ¦ îò÷åòîâ, áàëàíñîâ, ¦ ¦ ¦ Ãîñóäàðñòâåííîé ¦

¦ ¦ ðàñ÷åòîâ, ¦ ¦ ¦ íàëîãîâîé ¦

¦ ¦ äåêëàðàöèé è ¦ ¦ ¦ ñëóæáå ÐÑÔÑÐ" ¦

¦ ¦ äðóãèõ äîêóìåíòîâ, ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ ñâÿçàííûõ ñ ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ èñ÷èñëåíèåì è ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ óïëàòîé íàëîãîâ è ¦ ¦ ¦ ¦

¦ ¦ äðóãèõ ïëàòåæåé â ¦ ¦ ¦ ¦

Страницы: 1, 2, 3