Лизинг: сущность, перспективы развития

вертолеты, в сопровождении экипажа.

В основном на отечественном лизинговом рынке применяется «чистый»

лизинг.

5. По сроку использования имущества и связанным с ним условиями

амортизации различают:

лизинг с полной окупаемостью и соответственно с полной амортизацией

имущества, когда срок договора равняется нормативному сроку службы

имущества и происходит полная выплата лизингодателю стоимости лизингового

имущества;

лизинг с неполной окупаемостью и соответственно неполной амортизацией

имущества, при которой срок договора меньше нормативного срока службы

имущества и в течение его действия окупается только часть стоимости

лизингового имущества.

Существуют также такой вид лизинга, как сублизинг – вид поднайма

предмета лизинга, при котором лизингополучатель по договору лизинга

передает третьим лицам (лизингополучателям по договору сублизинга) во

владение и в пользование за плату и на срок в соответствии с условиями

договора сублизинга имущество, полученное ранее от лизингодателя по

договору лизинга и составляющее предмет лизинга.

Автор считает, что разнообразие форм и видов лизинговых сделок поможет

дальнейшему развитию лизинга на нашем отечественном рынке.

1.4.ОБЪЕКТЫ И СУБЪЕКТЫ ЛИЗИНГА

Объектом лизинга могут быть любые не потребляемые вещи, используемые для

предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других

природных объектов.

Таким образом, в лизинг может передаваться любое имущество, которое не

запрещено к свободному обращению на рынке. Это может быть движимое и

недвижимое имущество.

В зависимости от объекта лизинга следует различать лизинг движимого

имущества (лизинг оборудования) и лизинг недвижимого имущества.

Земельные участки и другие природные объекты у нас в стране могут быть

предметом договора аренды[2], но не могут быть переданы в финансовую

аренду. Данное ограничение предмета финансовой аренды объясняется тем,

что такое использование с предпринимательской целью земли и других

природных объектов регулируются в первую очередь земельным кодексом.

Изучение состояния финансового лизинга в развитых странах позволяет

выделить основные группы оборудования, сдаваемого в лизинг:

V транспортное (транспортные самолеты, автомобили, морские суда,

железнодорожные вагоны и т. п.)

V оборудование связи (радиостанции, спутники, почтовое оборудование и т.

п.)

V сельскохозяйственное оборудование

V строительное (краны, бетономешалки и т. п.)

V и многое другое.

Типичная лизинговая сделка выглядит следующим образом:

Таким образом, субъектами лизинга являются:

Лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое за счет

привлеченных и (или) собственных денежных средств приобретает в ходе

реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его

в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на

определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в

пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права

собственности на предмет лизинга.

Лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, которое в

соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за

определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во

временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга.

Продавец - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с

договором купли - продажи с лизингодателем продает лизингодателю в

обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец

обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в

соответствии с условиями договора купли - продажи. Продавец может

одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного

лизингового правоотношения.

В качестве лизингодателя могут выступать:

Банки и другие кредитные учреждения. В уставе которых предусмотрена

лизинговая деятельность.[3]

Лизинговые компании - финансовые компании, специализирующиеся только на

финансировании сделки (оплате имущества), или универсальные, оказывающие

не только финансовые услуги, но и другие услуги, связанные с реализацией

лизинговых операций, например, техническое обслуживание, обучение,

консультации и т.п.

Любая фирма, в учредительных документах которой предусмотрена лизинговая

деятельность, имеющая лицензию и достаточное количество финансовых

средств.

Лизингополучателем может быть юридическое лицо, осуществляющее

предпринимательскую деятельность, или гражданин, занимающийся

предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и

зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя,

получающего имущество в пользование по договору лизинга.

Продавцом лизингового имущества может быть предприятие-изготовитель,

торговая организация или другое юридическое лицо или гражданин, продающие

имущество, являющееся объектом лизинга.

Субъектами лизинга могут быть также предприятия с иностранными

инвестициями, осуществляющие свою деятельность.[4]

Необходимо заметить, что узко специализированные лизинговые компании

обычно имеют дело с одним видом товара (легковые автомобили, контейнеры)

или с товарами одной группы стандартных видов (строительное оборудование,

оборудование для технических предприятий).

Универсальные лизинговые фирмы передают в финансовую аренду

разнообразные виды машин и оборудования.

На рынке лизинговых услуг можно выделить и специальные субъекты, такие

как:

страховые компании, осуществляющие страхование всевозможных рисков,

возникающих при лизинговой сделке: страхование имущества лизингодателя,

кредитов, предоставляемых лизенгодателю кредитным учреждением, от

возможных рисков неплатежей и многое другое.

Российская Ассоциация Лизинговых Компаний (“Рослизинг”), некоммерческое

объединение лизинговых компаний, банков и иных предприятий, занимающихся

лизингом, осуществляющая:

а) координацию деятельности организаций, входящих в нее, и объединение

их средств для осуществления совместных взаимовыгодных проектов;

б) разработку, совместно с органами государственного управления,

стратегических направлений и программы развития лизинга в России;

в) подготовку проектов законодательных актов;

г) участие в работе международных ассоциативных общественных

организаций.

Вся деятельность лизинговых отношений, включая и объекты и субъекты,

регулируется законодательством Российской Федерации.

1.5.ПРАВОВЫЕ НОРМЫ ЛИЗИНГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ

В России правительство уже обратило серьезное внимание на лизинг, как на

один из способов вывода государства из кризиса. Успешному развитию

лизинга в России препятствует ряд обстоятельств, одним из которых

является несовершенство правовой базы

До некоторого времени основным документом для развития лизинга в России

можно было считать постановление Правительства России от 29 июня 1995 г.

за № 633. В нем была сформулирована программа действий правительства и

федеральных органов по формированию правового и экономического

обеспечения лизингового бизнеса и утверждено Временное положение о

лизинге. В этом нормативном документе приведены основные понятия,

характеризующие лизинговую деятельность. Дано определение лизинга,

определены субъекты и объекты лизинговой сделки. Определено, какие

организационно-правовые формы может иметь лизинговая компания, и кто

может быть ее учредителем. Экономическая часть Временного положения о

лизинге определят порядок расчета общей суммы лизинговых платежей за весь

период договора. Так же определено, что должен включать договор лизинга,

чтобы быть токовым.

Кроме этого в 1995 г. появились постановления о бухгалтерском учете

лизинговых операций, о составе затрат, относимых на себестоимость.

Более подробно историю развития законодательной базы по лизингу можно

проследить в Приложение 1. “Развитие лизингового законодательства в

России”. В нем приведен перечень всех законодательных актов касающиеся

лизинговых отношений как до появления 633 постановления, так и после.

В октябре 1998 г. был принят долгожданный Федеральный закон «О лизинге».

Этот закон уже неоднократно критиковался в отечественной печати. Однако

основные его пороки, как нам представляется, остались пока вне поля

зрения специалистов.

Остановимся пока лишь на трёх статьях и трёх проблемах: определение

лизинга (статья 2); формы, типы и виды лизинга (статья 7); лизинговые

платежи (статья 29).

Итак, рассмотрим определение лизинга: «Лизинг – вид инвестиционной

деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании

договора лизинга физическим и юридическим лицам за определённую плату, на

определённый срок и определённых условиях, обусловленных договором, с

правом выкупа имущества лизингополучателя». Такое определение, по мнению

автора, страдает не только редакционными погрешностями («на определённых

условиях, обусловленных договором»), но и неверно по существу. Ни за

рубежом, ни в России право выкупа имущества лизингополучателя не является

обязательным атрибутом лизинга.

Так, например, при оперативном лизинге лзингополучатель не может

требовать перехода предмета лизинга в свою собственность. Об этом чётко

сказано в том же Федеральном законе «О лизинге»: «по истечении срока

договора лизинга и при условии выплаты лизингополучателем полной суммы,

предусматриваемой договором лизинга, предмет лизинга возвращается

лизингодателю, при этом лизингополучатель не имеет права требовать

перехода права собственности на предмет лизинга». Значит, статья 2 закона

противоречит статье 7, и право выкупа имущества лизингополучателем может

иметь место только при финансовом лизинге, а не лизинге вообще.

Теперь о формах, типах и видах лизинга. На первый взгляд может

показаться, что этот вопрос сугубо технический и никакого практического

значения не имеет. На самом же деле он имеет весьма существенное значение

как для анализа развития, так (что особенно важно) и для организации

целенаправленной работы по освоению этого признанного во всём мире

инвестиционного инструмента.

В экономической литературе, действительно, допускается смешение форм,

типов и видов лизинга. Как справедливо отмечал В.А. Горемыкин: «В

экономической литературе пока нет однозначного толкования видов лизинга,

допускается смешение понятий. До сих пор нет чёткой классификации более

или менее полного перечня лизинговых отношений. Границы между ними не

всегда должным образом обозначаются, и признаки того или другого вида в

различной степени сочетаются в одном договоре. Нет определённости и

упорядоченности в терминологии, обеспечивающей понятийный аппарат, теории

и практики лизинговой деятельности».[5] К сожалению, сам автор признаёт

только те виды лизинга, которые в зависимости от классификационных

признаков объединены им в восемь групп.

Автором курсовой предполагается, что авторы текста закона

руководствовались благим намерением – упорядочить градацию форм, типов и

видов лизинга, что делалось это в помощь практике, а не во вред ей, так

как от классификации форм, типов и видов лизинга зависит оценка каждого

конкретного лизингового соглашения, объём льгот, предоставляемых (или не

предоставляемых) его участникам, а также налоговые обязательства каждого

из субъекта лизинговых отношений. Однако благими намерениями могут быть

вымощены самые разные дороги, и законодатели, на взгляд автора, не внесли

ясности в суть вопроса.

Границы долгосрочности не должны быть едиными для всех объектов лизинга.

Они должны соотноситься и с экономическим сроком службы данного

конкретного оборудования. И наряду с уже действующим твёрдым общим сроком

3 года и более мы предлагаем для оборудования со сроком службы 5 лет

ввести дополнительный, определяемый 30% экономического срока службы

данного вида оборудования.

В основу деления лизинга на типы и виды положен только один-единственный

критерий – срок заключения договора. Все остальные критерии деления, как

то: форма организации сделки (прямой, косвенный, возвратный), объём

обслуживания, условия амортизации, тип лизинговых платежей, – в Законе

даже не упоминаются.

Особого внимания заслуживает вопрос налогообложения лизинговых операций.

Как известно, лизингуемое оборудование подвергается двойному

налогообложению: первый раз – налогом на добавленную стоимость при

покупке оборудования лизингодателем (назовём его НДС-1) и возмещается

лизингополучателем в составе амортизационных отчислений, и второй раз –

налогом с оборота (или НДС-2), начисляемом на всю сумму «выручки»

лизингодателя, включающую не только комиссионное вознаграждение и плату

за дополнительные услуги, но и амортизационные отчисления, проценты за

кредит, страховые взносы и другие затраты, включаемые в лизинговые

платежи, которые добавленной стоимостью не являются.

Принятый после долгих мук Федеральный закон «О Лизинге» не только не

отменил этот налоговый произвол, но и придал ему статус закона. А число

слагаемых лизингового платежа, предусмотренных статьёй 29 закона,

увеличилось с пяти до восьми (согласно «Методическим рекомендациям по

расчёту лизинговых платежей»).

Всё сказанное свидетельствует о том, что установленная сегодня система

налогообложения лизинга необоснованна, неэффективна и разрушительна,

поскольку является серьёзнейшим препятствием на пути развития самого

эффективного инструмента финансирования инвестиций, обновления

производственного аппарата и выведения страны из глубокого

инвестиционного и производственного кризиса.

Для исправления недостатков Федерального закона «О лизинге» 29 января

2002 года был принят новый закон, название которого изменилось на «О

финансовой аренде (лизинге)». Авторы такой новации руководствовались

стремлением привести терминологию указанного закона в соответствие с

параграфом 6 главы 34 Гражданского кодекса

Российской Федерации, который называется «Финансовая аренда (лизинг)».

Автору представляется, что такая новация не вполне обоснованна.

Во-первых, термин «финансовая аренда» для лизинга не годится по

существу, то есть по содержанию. Термин «финансовая аренда» должен,

видимо, обозначать аренду финансов, но это не выдерживает критики. С

определённой степенью условности его можно отнести к аренде денег. Но

даже это мы называем кредитом, а не финансовой арендой.

В лизинге же арендуется оборудование. Конечно, его можно рассматривать и

как долгосрочный кредит в товарной форме. Аренда предполагает двух

субъектов отношений, классический лизинг – трёх: изготовитель (поставщик)

оборудования, покупатель – лизингодатель и пользователь –

лизигоплучатель.

Далее, лизинг отличается от аренды и по объекту отношений. Арендовать

можно практически любое имущество. Предметом же договора лизинга согласно

Гражданскому кодексу Российской Федерации, могут быть любые

непотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности,

кроме земельных участков и других природных объектов.

При аренде предметом договора между арендодателем и арендатором является

имущество, которым арендодатель уже располагает. В лизинге это бывает

редко. Лизингополучатель сам выбирает необходимое ему имущество,

определяет поставщика и условия договора купли-продажи, осуществляет

приёмку данного имущества непосредственно от поставщика. Лизинговая фирма

лишь подписывает договор купли-продажи с поставщиком и производит оплату

выбранного лизингополучателем имущества. Лизингодатель, являясь

собственником приобретаемого имущества, может вообще не видеть объект

своего владения.

Подменой рассматриваемых понятий выхолащивается инвестиционный смысл

лизинга. Лизинг – это вид инвестиционной деятельности, это расширение не

только функционирующего, но и авансированного капитала страны.

Традиционная аренда таковой не является. Она представляет собой передачу

прав пользования уже имеющимся потенциалом, но не расширение и не

развитие его. Поэтому отождествление лизинга и аренды чревато отказом в

государственной поддержке, на которую вправе рассчитывать субъекты

лизинговых отношений.

При аренде пользователь имеет отношения только с собственником-

арендодателем. В лизинге пользователь связан с собственником-

лизингополучателем только финансовыми обязательствами. Все вопросы,

касающиеся поставки оборудования, а, как правило, и его эксплуатации, он

решает непосредственно с поставщиком-изготовителем.

Наиболее яркое различие договоров аренды и лизинга проявляется в решении

вопросов ответственности и перехода риска. В договоре аренды арендодатель

несёт ответственность перед арендатором за несвоевременное предоставление

имущества во владение арендатора, за обнаруженные дефекты и т.д.

В договоре же лизинга ответственность за нарушение условий, относящихся

к предмету договора (качество, несоответствие целям пользователя), обычно

несёт изготовитель оборудования. Перед пользователем отвечает не

собственник оборудования, а изготовитель, который вообще не является

стороной договора лизинга.

Всё сказанное свидетельствует о том, что содержание лизинга не

тождественно содержанию аренды, оно значительно выходит за пределы

обычной аренды.

Во-вторых, замена «лизинга» на «финансовую аренду (лизинг)» и сдача

позиций в принципиальных положениях этого закона (в частности в вопросах

норм амортизационных списаний, налогообложения, состава лизингового

платежа и т.п.) приводит к выводу о том, что все усилия по изменению

текста закона сводятся главным образом к формальному моменту без должного

учёта содержательной и экономической стороны закона.

Что же касается судьбы налога на добавленную стоимость в лизинге (НДС-

2), возможны два варианта:

Как и было предусмотрено Постановлением Правительства Российской

Федерации №633 от 29 июня 1995г., отменить этот налог. Но видимо, такой

«подарок» вряд ли будет преподнесён российскому производителю сегодня. Не

случайно же это постановление объявлено утратившим силу после принятия

Федерального закона «О лизинге».

Оставить НДС-2, но точно определить облагаемую базу. Необходимо точно

установить: что такое добавленная стоимость в лизинге. Добавленную

стоимость нельзя смешивать с выручкой. В законе Российской Федерации «О

налоге на добавленную стоимость» последний определяется как форма

«изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех

стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью

реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат,

отнесённых на издержки производства»

Ясно, что это положение относится, прежде всего, к производственным

предприятиям. Лизинговые компании к числу таковых не относятся. Это –

посреднические организации, занимающиеся оказанием определённых услуг

лизингополучателям.

Приходится ещё и ещё раз повторять, что стоимость самого оборудования,

компенсируемая в лизинговых платежах амортизационными отчислениями,

никакого отношению к добавленной стоимости не имеет и налогом на

добавленную стоимость облагаться не должна. Не являются добавленной

стоимостью и проценты за кредит и страховые взносы и тем более различные

налоги (на имущество, на пользователей автомобильных дорог).

Следовательно, если мы хотим действительно содействовать развитию

лизинга в России, нам следует разобрать методику начисления и расчётов по

налогу на добавленную стоимость. Этот вопрос не может быть предметом

самодеятельности каждой лизинговой компании со своим клиентом и своей

налоговой инспекцией.

Существуют и другие различия между Федеральным законом «О лизинге» и

новым Федеральным законом «О финансовой аренде (лизинге)», которые

отражены в таблице 2.

Следовательно, можно сделать вывод о том, что интересы развития

экономики страны, преодоления инвестиционного кризиса требуют

основательного подхода к совершенствованию нормативно-правовой и

налоговой базы лизинговых операций.

2. рынок лизинга в России

2.1.СОСТОЯНИЕ И ПРОБЛЕМЫ НА СОВРЕМЕННОМ ЭТАПЕ

Сегодня лизинг во всём мире является мощнейшим инвестиционным

инструментом, с помощью которого финансируется до 30-35% инвестиций в

оборудование. Лизинг мог бы сыграть существенную роль в преодолении

инвестиционного кризиса и обновлении производственной базы России, если

бы государство в лице своих исполнительных и законодательных органов

проводило чёткую, последовательную и заинтересованную политику развития

лизинга. Однако этого пока не наблюдается. А проблема прорыва

инвестиционного кризиса становится всё более острой. Сегодня

производственные фонды страны изношены, по оценкам специалистов, уже на

60-70%, через три года ожидается их массовое выбытие на 25%, а к 2006г. –

50%. [6]

Ещё хуже положение в отдельных отраслях производства. По сравнению с

1990г. сократился парк основных видов сельскохозяйственной техники, а

оставшаяся в хозяйствах техника сильно изношена и катастрофически

устарела. Темпы износа сельхозтехники резко опережают темпы её

обновления.

Сложная ситуация с обновлением парка машин наблюдается и в такой важной

и высокотехнологичной отрасли хозяйства, как гражданская авиация и

обеспечивающая её авиационная промышленность. Что мешает сейчас

увеличению масштаба лизинговых операций с новой авиационной техникой?

Первая и наиболее существенная помеха – это несовершенство действующей

законодательной базы, а также отсутствие федеральных законов прямого

действия в сфере авиационного лизинга и слабое финансирование лизинговой

деятельности в стране. Правда, сделаны уже первые попытки, так Минфину

России было поручено выделить Минимуществу за счёт средств федерального

бюджета 2001 года, предусмотренных по разделу «Транспорт, дорожное

хозяйство, связь и информатика», на увеличение уставных капиталов ОАО

«Ильюшин Финанс Ко» и ОАО «Финансовая лизинговая компания» 600 млн рублей

и 400млн рублей соответственно. Эти компании стали победителями конкурса

по отбору инвестиционных проектов лизинга российских воздушных судов Ту-

204/214 и Ил-96. [7] А 16 апреля 2002 года на совещании председателя

правительства Михаила Касьянова с заместителями была обсуждена ситуация с

законопроектной деятельностью правительства. М.Касьянов высказался за

ускорение запуска процедуры лизинга авиатехники. В настоящий момент уже

определены марки самолётов, которые будут использоваться в схеме

лизинга, однако непосредственная процедура лизинга пока не работает.[8]

Страницы: 1, 2, 3